1、資產減值準備的確認基礎難以確定。
2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》第二條規(guī)定：資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本準則中的資產，除了特別規(guī)定外，包括單項資產和資產組。資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現(xiàn)金流入。雖然新的會計準則提出了“資產組”的概念，即“現(xiàn)金產出單元”，并以資產組為主計量資產可收回金額，尤其是在計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，能夠大大簡化計量工作，并且在一定程度上與國際會計準則趨同，但從我國企業(yè)的實際管理水平來看，新準則對于資產組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行有比較大的難度。
（一）資產組如何劃分無法確認，標準很難合理的確定，容易導致盈余管理。
在實務中很少有資產能按照單項來確定其是否減值，資產組能否被確定為一個組關鍵是這個資產組能否獨立地產出現(xiàn)金流，因此，機器設備要與廠房、原材料相結合才能產出現(xiàn)金流，所以單獨的機器設備就不能按照單項計提減值準備。
（二）資產組的分配工作量可能會很大，尤其是當涉及到商譽的確定時中小企業(yè)可能不堪重負。
雖然我國規(guī)定小企業(yè)可以不編制現(xiàn)金流量表，可以不計提長期資產減值準備，但如果一個中小企業(yè)為某一集團公司的控股企業(yè)，那么在合并會計報表的時候還是要求其控股的中小企業(yè)計提長期資產減值準備，這對一個只有一兩個會計人員的中小企業(yè)來說無疑是成本大大地超過其效益的。
（三）資產減值準備計提標準的多重性。
我國企業(yè)會計準則規(guī)定了應當全額計提資產減值準備的條件和不能全額計提資產減值準備的條件，至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。
同時由于實行連續(xù)兩年虧損將ST處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定，一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產減值準備，以爭取盈利避免ST處理，而一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產減值準備，希望借助這種“一次性處理”的做法，獲取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。
2、可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復雜性。
《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》中規(guī)定：資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。存貨可變現(xiàn)凈值、短期投資市價、長期投資可收回金額、固定資產可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產減值準備的基礎。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。
為了使期末資產計價與當期損益計量更可靠，新準則更多地使用“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”，規(guī)定了預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括的內容，要求預計資產未來現(xiàn)金流量時，以經企業(yè)管理層批準的*7財務預算或者預測數(shù)據(jù)，以及該預算或者預測其以后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎，并且對預算期進行了限定，對預算期以后的現(xiàn)金流量趨勢進行了保守的限定。
這些規(guī)定在理論上確實提高了計量的可靠性，但在實務中，未來現(xiàn)金流量的預測對于企業(yè)來說那將是一個非常大的難題?？墒栈亟痤~中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導致資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時資產減值準備再確認缺乏權威性。
企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產性態(tài)、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監(jiān)管機關、審計機關等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認缺乏權威性。
（一）未來現(xiàn)金流量的預測。
企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的預測是非常困難的，尤其是當固定資產預計使用年限超過五年時，其未來現(xiàn)金流量就變得更不可測。因此，筆者認為未來現(xiàn)金流量的預計應該合理的根據(jù)管理部門已經批準的最后預算或預測等基礎上。企業(yè)一般應使用穩(wěn)定或遞減的增長率，除非有證據(jù)表明，遞增的增長率是合理的。
預計未來現(xiàn)金流量應該以合理的、可支持的假設、推測為依據(jù)。所有可得到的依據(jù)都應在預計未來現(xiàn)金流量中考慮到。對依據(jù)的依賴程度應與依據(jù)可被客觀驗證的程度相一致。如果已預測出可能的現(xiàn)金流量的數(shù)量范圍或時間范圍，那么在決定未來現(xiàn)金流量a1預測值時，應考慮結果的可能性。
（二）折現(xiàn)率難以選擇。
《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在預計資產的未來現(xiàn)金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。
折現(xiàn)率的應用上，包括利息的可收回金額一般依照兩種方法計量：一是包括實際債務利息的未經折現(xiàn)的預計未來現(xiàn)金流量；二是以貸款利率等一些年利率進行折現(xiàn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。支持前一種方法的學者認為用債務利率，如增量借款利率折現(xiàn)得到的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是實現(xiàn)計量日的較實用的方法。他們認為，沒有負債的企業(yè)也需要將未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，初始的投資決策已經包括了對負債和權益資金成本的考慮。
但使用包括利息的可收回成本法對實質相同的減值資產帶來不同的賬面價值，由于這些固定資產屬于不同的企業(yè)，而企業(yè)的負債能力各不相同，折現(xiàn)率除了代表貨幣時間價值，還應該反映評估資產的特有風險。因此，用負債利率對預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，并不是計量這些資產的適當方法。
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