案例分析會計(jì)準(zhǔn)則下的持有至到期投資減值準(zhǔn)備
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對其持有至到期投資的帳面價值進(jìn)行檢查，有客觀記錄表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的帳面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備金額的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
例、ABC公司2007年1月1日以83000元的價格購入甲公司同日發(fā)行的5年期一次還本付息的債券一批，債券面值80000元，票面利率12%，另付相關(guān)稅費(fèi)1000元。ABC公司劃分為持有至到期投資。2008年12月31日因甲公司經(jīng)營出現(xiàn)異常。ABC公司預(yù)計(jì)難以及時收到利息。根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對債券現(xiàn)金流量作了估計(jì)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值71540元，對2008年12月31日的資產(chǎn)減值會計(jì)處理如下：
根據(jù)題中的條件，債券溢價發(fā)行，通過計(jì)算可得實(shí)際利率為10.66%，2008年攤余成本為82640元，為些確認(rèn)減值損失為11100元。
借：資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資減值準(zhǔn)備11100.00
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備11100.00
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