筆者從事四川省某大型物業(yè)公司的稅務(wù)顧問已有10年，發(fā)現(xiàn)許多大型物企忙于開拓新市場，不重視稅收節(jié)流工作，造成多納稅費的風(fēng)險。2015年筆者親自見到深圳某大型物業(yè)公司四川分公司財務(wù)人員不懂稅收優(yōu)惠政策，未能依法享受的企業(yè)所得稅額多達100萬元。
其實物企在稅收政策方面有許多特殊之處，充分利用納稅籌劃工具，物業(yè)公司可以輕松獲得良好的經(jīng)濟效益。
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤*5化和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，而在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、交易、股利分配、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等各項交易活動進行事先安排的過程。
物企無論是在企業(yè)所得稅、還是流轉(zhuǎn)稅(現(xiàn)行的營業(yè)稅或是將來營改增后的增值稅)，甚至是印花稅方面，都有納稅籌劃空間。
下面筆者結(jié)合現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策與實務(wù)案例，分析新時期物企如何利用納稅籌劃工具帶來稅收政策實惠!
案例一：四川省吉祥物業(yè)管理有限公司(以下簡稱“吉祥公司”)是2012年新成立的物業(yè)公司，企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)是地稅。2014年應(yīng)納稅所得額為2000萬元。企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%。
納稅籌劃前：
吉祥公司2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅2000×25%=500萬元。
納稅籌劃方案：吉祥公司應(yīng)根據(jù)《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2011]58號)第二條：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)。”和《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》(國家發(fā)展和改革委員會令2014年第15號)規(guī)定：“《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》已經(jīng)國務(wù)院批準。本目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)(修正)》(國家發(fā)展改革委令2013年第21號)中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)。”和國家發(fā)展改革委令2013年第21號規(guī)定：“*9類 鼓勵類 三十七、其他服務(wù)業(yè) 2、物業(yè)服務(wù)。”實體法文件以及《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項的通知》(川地稅發(fā)[2012]47號)規(guī)定：“企業(yè)申請享受優(yōu)惠政策的，*9年由稅源管理部門依法審核后報縣地稅局直屬稅務(wù)分局依法審核確認，第二年及以后年度實行事先備案管理。企業(yè)申請享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在每年4月底前向地稅機關(guān)報送資料。”和《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策企業(yè)填報年度納稅申報表問題的通告》第三條：“申請享受2014年度西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的期限延長至2015年5月31日。”程序法文件規(guī)定：向地稅機關(guān)提交相關(guān)資料，2014年度享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠。
納稅籌劃方案：吉祥公司2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅2000×15%=300萬元。
納稅籌劃效果：吉祥公司節(jié)約企業(yè)所得稅500-300=200萬元。
案例二：假設(shè)案例一吉祥公司2014年12月在湖南省設(shè)立一家如意分公司，如意分公司預(yù)計2015年應(yīng)納稅所得額為18萬元，吉祥公司總機構(gòu)【以下簡稱吉祥總部】應(yīng)納稅所得額為3000萬元。
根據(jù)《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第12號)第六條*9款：“總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè),僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。”和《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十八條：“對于總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。”和第六條：“匯總納稅企業(yè)50%在各分支機構(gòu)間分攤，50%由總機構(gòu)分攤繳納。”和第十五條：“總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例;三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。”規(guī)定：
2015年吉祥公司全年應(yīng)納企業(yè)所得稅計算過程如下：
吉祥公司2015年應(yīng)納稅所得額為18+3000=3018萬元，其中吉祥總部應(yīng)納稅所得額為3108×50%=1509萬元;如意分公司應(yīng)納稅所得額同為1509萬元。吉祥總部依法可以享受15%的優(yōu)惠稅率;湖南省不屬于西部地區(qū)，故如意分公司只能適用25%基本稅率。
納稅籌劃前整個吉祥公司全年應(yīng)納稅額為：1509×15%+1509×25%=603.60萬元。
(提醒：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第五條第三款：新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。2014年如意分公司不在湖南繳納企業(yè)所得稅)
納稅籌劃方案：吉祥公司在湖南省設(shè)立如意全資子公司，2015年如意公司應(yīng)納稅所得額為18萬元，全年從業(yè)人員50人，資產(chǎn)總額為200萬元。
根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)*9條：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”和《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第九十二條：“小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”規(guī)定可知：
如意公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅為18×50%×20%=1.8萬元
吉祥公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅為3000×15%=450萬元
吉祥公司和如意公司2015年合計繳納企業(yè)所得稅為1.80+450=451.8萬元
納稅籌劃效果：納稅籌劃方案節(jié)稅603.60-451.80=151.80萬元。
案例三：假設(shè)案例二中吉祥公司總機構(gòu)注冊地在湖南省，在四川省設(shè)立如意子公司。其它同案例二。
如意公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅為18×50%×20%=1.8萬元
(提醒：如果2015年如意公司依法享受西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠，按15%征收企業(yè)所得稅。此時應(yīng)納稅額為18×15%=2.7萬元。故如意公司放棄此優(yōu)惠為宜。)
吉祥公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅3000×25%=750萬元
吉祥公司和如意公司2015年合計繳納企業(yè)所得稅為1.80+750=751.8萬元
納稅籌劃方案：吉祥公司在四川省設(shè)立如意分公司，如意分公司根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第12號第六條第二款規(guī)定：“總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)，僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。”規(guī)定：
如意分公司申請享受西部大開發(fā)的15%稅率優(yōu)惠，湖南總機構(gòu)適用25%基本稅率。
2015年吉祥公司(包括如意分公司)應(yīng)納稅額為
1509×15%+1509×25%=603.60萬元。
(提醒：分公司一般情況下不可單獨享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，符合條件視同獨立納稅的分公司例外。)
納稅籌劃效果：納稅籌劃方案節(jié)稅751.80-603.60=148.20萬元。
納稅籌劃方案總結(jié)：在西部地區(qū)物業(yè)公司如果單獨納稅，享受西部大開發(fā)15%低稅率為宜(如案例一);如果需在非西部地區(qū)開拓新市場，以設(shè)立子公司為宜(如案例二)。在西部地區(qū)外的物業(yè)公司，可以在西部地區(qū)設(shè)立分公司，將部分應(yīng)納稅所得額適用25%稅率降為15%，達到減輕稅收負擔(dān)目的(如案例三)。
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