在會計和納稅申報實踐中，財務人員有時因計算錯誤、應用會計政策錯誤、曲解業(yè)務事實、對稅收政策不了解等原因，少記、漏記以前會計期間應計的費用、損失，少申報、漏申報以前納稅期內(nèi)應計的扣除項目。對于這些應計未計的扣除項目如何進行會計及稅務處理，成為許多企業(yè)財務人員面臨的難題。本文通過實際案件，結(jié)合會計及稅收相關(guān)規(guī)定分析如下。
【案例】
濱海房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司（以下簡稱“濱海公司”）在2010年6月12日發(fā)現(xiàn)，2009年漏記一項經(jīng)營自用房屋的折舊費用30萬元，因會計折舊年限長于稅法規(guī)定的折舊年限，產(chǎn)生應納稅暫時性差異10萬元也未確認。2009年，公司還漏記一臺作為固定資產(chǎn)管理，超過使用年限的大型沙盤的報廢事項。該沙盤原值16萬元，已提折舊15.2萬元，殘值0.8萬元，已無轉(zhuǎn)讓及使用價值。該公司執(zhí)行2006年版企業(yè)會計準則，2009年、2010年適用企業(yè)所得稅率為25%，2009年度無其他納稅調(diào)整事項，分別按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。該公司董事會批準2009年度財務報告報出日為2009年4月20日，2010年5月15日進行2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的申報。
從會計處理角度分析
（一）交易或事項會計實質(zhì)的認定
濱海公司的財務人員漏記以前會計期間已完成的交易或事項，是因為沒有運用前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息，而對前期財務報表造成漏報。按《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，屬于前期差錯。
如果財務報表項目的遺漏或錯誤表述可能影響財務報表使用者作出的經(jīng)濟決策，則該項目的遺漏或錯誤是重要的。前期差錯所影響的財務報表項目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯所影響的財務報表項目的金額越大，性質(zhì)越嚴重，其重要性水平越高。
由此可見，濱海公司漏記2009年度經(jīng)營自用房屋的折舊費用及因折舊期差異產(chǎn)生的應納稅暫時性差異合計40萬元，足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷，屬于重要的前期差錯。2009年漏記的沙盤的報廢事項，因其金額小、性質(zhì)不嚴重，應作為不重要的前期差錯處理。
（二）前期差錯更正的會計處理
濱海公司漏記2009年度經(jīng)營自用房屋的折舊費用及因折舊期差異產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，屬于重要的前期差錯，按新會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當采用追溯重述法進行更正。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。
濱海公司漏記2009年度沙盤的報廢事項作為不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。
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