納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中繳納的稅費(fèi)在會(huì)計(jì)核算上有兩種形式：一是無論納稅人適用什么會(huì)計(jì)政策或事項(xiàng)產(chǎn)生的稅費(fèi)，會(huì)計(jì)核算都固定不變，比如，消費(fèi)稅；二是繳納的稅費(fèi)應(yīng)根據(jù)納稅人適用的會(huì)計(jì)政策或是具體的交易事項(xiàng)確定稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算方式。本文主要就第二種形式下的會(huì)計(jì)核算概述如下。
根據(jù)適用會(huì)計(jì)政策確定會(huì)計(jì)核算方式
城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和排污費(fèi)。適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，在“管理費(fèi)用”科目中核算。計(jì)算繳納稅費(fèi)額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅（或房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）”科目。繳納印花稅和排污費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”科目。
根據(jù)不同的交易或事項(xiàng)確定會(huì)計(jì)核算方式
（一）營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。如果納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)范圍的，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加均在“營(yíng)業(yè)金稅及附加”科目核算。計(jì)算繳納稅費(fèi)額時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)金稅及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（或城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加）”等科目。
如果納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的，則計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)分別在“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目核算。
例如①：某公司出售一座建筑物，取得價(jià)款300000元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅15000元、城市維護(hù)建設(shè)稅1050元、教育費(fèi)附加450元，會(huì)計(jì)核算為：
借：固定資產(chǎn)清理 16500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅    1050
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 450。
例如②：某公司擁有一項(xiàng)專利技術(shù)成本為100000元，已攤銷金額為50000元，對(duì)外出售取得價(jià)款60000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000元、城市維護(hù)建設(shè)稅210元、教育費(fèi)附加等90元。會(huì)計(jì)核算為：
借：銀行存款60000
累計(jì)攤銷50000
貸：無形資產(chǎn)100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅    210
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 90
營(yíng)業(yè)外收入6700。
假如，該項(xiàng)專利技術(shù)對(duì)外出售取得價(jià)款40000元，其他條件不變，則會(huì)計(jì)核算為：
借：銀行存款40000
累計(jì)攤銷50000
營(yíng)業(yè)外支出12200
貸：無形資產(chǎn)100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅 140
應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加 60。
（二）土地增值稅。主營(yíng)和兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅應(yīng)在“營(yíng)業(yè)金稅及附加”科目核算。計(jì)算繳納稅額時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)金稅及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。
轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。
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