一、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目
(一)科目借方發(fā)生額核算內(nèi)容
“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際已繳納的增值稅。
(二)科目貸方發(fā)生額核算內(nèi)容
“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”貸方發(fā)生額,反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔的增值稅。
(三)科目期末余額核算內(nèi)容
1.“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”期末借方余額,反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅,尚未抵扣的增值稅,可以抵頂以后各期的銷項稅額;期末貸方余額,反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。
2.“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額,反映尚未抵扣的增值稅。
(四)科目明細專欄核算內(nèi)容
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細賬中,應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
1.“進項稅額”專欄
“進項稅額”專欄,記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額,用藍字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額,用紅字登記。
2.“已交稅金”專欄
“已交稅金”專欄,記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記;退回多繳的增值稅額用紅字登記。
3.“銷項稅額”專欄
“銷項稅額”專欄,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額,用藍字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額,用紅字登記。
4.“出口退稅”專欄
“出口退稅”專欄,記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額,用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款,用紅字登記。
5.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄
“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
7.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄
企業(yè)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。
(五)科目核算賬戶格式
企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細科目可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進行明細核算;也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨設(shè)置明細科目進行核算,在這種情況下,企業(yè)可沿用三欄式賬戶,在月份終了時,再將有關(guān)明細賬的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè),仍可沿用三欄式賬戶,核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。
二、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細科目,核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額,轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。
三、“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”科目
增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目;全部調(diào)賬事項入賬后,應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額,并對該余額進行處理。
(一)若余額在借方,全部視同留抵進項稅額,按借方余額數(shù),借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記本科目。
(二)若余額在貸方,且“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶無余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。
(三)若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。
(四)若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。
上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進行。
四、“應(yīng)交稅金—待抵扣進項稅額”科目
輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目,用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票進項稅額。
五、“應(yīng)交稅金”科目名稱的調(diào)整
“應(yīng)交稅費”科目
(一)本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等,也通過本科目核算。
(二)本科目可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。
(三)應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。
1.企業(yè)采購物資等,按應(yīng)計入采購成本的金額,借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記本科目(應(yīng)交增值稅——進項稅額),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。
2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù),按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項稅額),按確認的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。
3.出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅——出口退稅)。
4.交納的增值稅,借記本科目(應(yīng)交增值稅——已交稅金),貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)(小規(guī)模納稅人)以及購入材料不能抵扣增值稅的,發(fā)生的增值稅計入材料成本,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,貸記本科目。
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