公益性捐贈(zèng)應(yīng)該如何稅前扣除

目前所得稅捐贈(zèng)扣除的稅收政策多而繁雜，且過(guò)期作廢的多，納稅人不好把握。這給納稅人核算企業(yè)所得稅帶來(lái)一定的困難。為此，對(duì)其進(jìn)行了整理，僅供大家參考。

一般規(guī)定，是指稅法規(guī)定的按年度利潤(rùn)12%計(jì)算的公益性捐贈(zèng)支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條至第五十三條規(guī)定：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的年度利潤(rùn)12%的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)公共租賃住房發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕52號(hào) )規(guī)定：企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對(duì)其公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

由此看來(lái)，納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，以及捐贈(zèng)住房作為公共租賃住房支出，在按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額12%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除。

而公益性社會(huì)團(tuán)體是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

1.依法登記，具有法人資格;

2.以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的;

3.全部資產(chǎn)及其增值為法人所有;

4.收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);

5.終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織;

6.不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù);

7.有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;

8.捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;

9.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

另外，除縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)以外，其他公益性社會(huì)團(tuán)體，可按規(guī)定程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。對(duì)于經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng);對(duì)于經(jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，可分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)。對(duì)于經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體(不含基金會(huì))，可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)。

特殊政策，是指稅法規(guī)定可以據(jù)實(shí)全額扣除的特定公益性捐贈(zèng)。經(jīng)過(guò)筆者仔細(xì)梳理，2014年所得稅匯算清繳，可以全額扣除的公益性捐贈(zèng)支出不外乎以下幾個(gè)方面。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]202號(hào))文件有關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅總關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕104號(hào))、《財(cái)稅部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕10號(hào))、《財(cái)稅部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕180號(hào))等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實(shí)施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定，按年度利潤(rùn)12%計(jì)算的公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除。由此看來(lái)，目前對(duì)于特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)支出，比如納稅人向汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)、向北京奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)、向上海世博會(huì)的捐贈(zèng)，稅收政策有延續(xù)。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以據(jù)實(shí)全額扣除。其他的稅收政策，比如向玉樹(shù)災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)、向舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，稅收優(yōu)惠一律執(zhí)行至2012年12月31日。

根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕58號(hào))文件規(guī)定：自2013年4月20日至2015年12月31日，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

由此看來(lái)，目前可以全額扣除的公益性捐贈(zèng)包括：向汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)、向北京奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)、向上海世博會(huì)的捐贈(zèng)和向蘆山災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)。其他的公益性捐贈(zèng)，符合條件的，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

最后，值得一提的是：依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2010〕45號(hào))文件規(guī)定：對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)應(yīng)提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門印制，并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。所以，納稅人在對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，要按規(guī)定索取捐贈(zèng)票據(jù)或非稅收入繳款書(shū)收據(jù)。

與此同時(shí)，對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除;接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。所以，納稅人在對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，一定要讓受贈(zèng)方提供相關(guān)文件，查看對(duì)方是否屬于名單公布的范圍之內(nèi)。

另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))文件也明確規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

1.接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算;

2.接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

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