公益性捐贈應(yīng)該如何稅前扣除

目前所得稅捐贈扣除的稅收政策多而繁雜，且過期作廢的多，納稅人不好把握。這給納稅人核算企業(yè)所得稅帶來一定的困難。為此，對其進(jìn)行了整理，僅供大家參考。

一般規(guī)定，是指稅法規(guī)定的按年度利潤12%計算的公益性捐贈支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條至第五十三條規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定計算的年度利潤12%的部分，準(zhǔn)予扣除。同時，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)公共租賃住房發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2014〕52號 )規(guī)定：企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織捐贈住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對其公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

由此看來，納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出，以及捐贈住房作為公共租賃住房支出，在按會計制度計算的利潤總額12%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除。

而公益性社會團(tuán)體是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：

1.依法登記，具有法人資格;

2.以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;

3.全部資產(chǎn)及其增值為法人所有;

4.收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);

5.終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織;

6.不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);

7.有健全的財務(wù)會計制度;

8.捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配;

9.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

另外，除縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)以外，其他公益性社會團(tuán)體，可按規(guī)定程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。對于經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請;對于經(jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)、民政部門提出申請。對于經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體(不含基金會)，可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請。

特殊政策，是指稅法規(guī)定可以據(jù)實全額扣除的特定公益性捐贈。經(jīng)過筆者仔細(xì)梳理，2014年所得稅匯算清繳，可以全額扣除的公益性捐贈支出不外乎以下幾個方面。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)文件有關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部、海關(guān)總署、國家稅總關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕104號)、《財稅部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅〔2003〕10號)、《財稅部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2005〕180號)等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定，按年度利潤12%計算的公益性捐贈支出計算扣除。由此看來，目前對于特定事項的捐贈支出，比如納稅人向汶川災(zāi)區(qū)的捐贈、向北京奧運會的捐贈、向上海世博會的捐贈，稅收政策有延續(xù)。在計算企業(yè)所得稅時，可以據(jù)實全額扣除。其他的稅收政策，比如向玉樹災(zāi)區(qū)的捐贈、向舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈，稅收優(yōu)惠一律執(zhí)行至2012年12月31日。

根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2013〕58號)文件規(guī)定：自2013年4月20日至2015年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

由此看來，目前可以全額扣除的公益性捐贈包括：向汶川災(zāi)區(qū)的捐贈、向北京奧運會的捐贈、向上海世博會的捐贈和向蘆山災(zāi)區(qū)的捐贈。其他的公益性捐贈，符合條件的，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

最后，值得一提的是：依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財稅〔2010〕45號)文件規(guī)定：對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)應(yīng)提供省級以上(含省級)財政部門印制，并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。所以，納稅人在對外捐贈時，要按規(guī)定索取捐贈票據(jù)或非稅收入繳款書收據(jù)。

與此同時，對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除;接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。所以，納稅人在對外捐贈時，一定要讓受贈方提供相關(guān)文件，查看對方是否屬于名單公布的范圍之內(nèi)。

另外，《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕160號)文件也明確規(guī)定，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認(rèn)：

1.接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算;

2.接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

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