工資薪金的納稅調(diào)整，一直是企業(yè)所得稅管理的一個難題;特別是近年來，工資薪金在發(fā)放標準、模式等方面，都發(fā)生了一些變化，可能有些老會計無法準確地了解并操作。整理了納稅人關(guān)注度比較高的工資薪金企業(yè)所得稅稅前扣除的部分焦點問題，供大家參考借鑒。
接受外部勞務(wù)派遣支出應(yīng)分情況稅前扣除
南京麗海船務(wù)有限公司是六合區(qū)一家從事船員勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)，先后與青島遠洋、中通海運、南京油運等公司建立了長期友好的合作關(guān)系。2014年麗海船務(wù)公司接受勞務(wù)派遣人員26人，企業(yè)米會計在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，公司2014年直接支付給勞務(wù)派遣人員各項費用共計12萬元。米會計對這部分支出如何進行稅前扣除存在疑問，于是向六合區(qū)稅務(wù)機關(guān)咨詢。
稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)直接支付給員工個人的費用，應(yīng)按照工資薪金的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出進行稅前扣除。
如何區(qū)分福利性補貼與職工福利費
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)的規(guī)定，符合條件的福利性補貼，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不符合條件的則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。那么，哪些屬于福利性補貼呢?很多納稅人表示困惑。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)的規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)*9條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)*9條的規(guī)定，“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定，不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3)第三條的規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括三方面：1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等;2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等;3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
預(yù)提未發(fā)放工資不能在稅前扣除
近期(8月18日)，鼓樓地稅局在進行2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳復(fù)審時發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)12月末有“應(yīng)付職工薪酬”貸方余額100萬元，未調(diào)整繳納企業(yè)所得稅，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)對此進行調(diào)整。財務(wù)人員表示很疑惑：“我們提取工資后由于資金緊張所以才沒有實際發(fā)放，為什么要調(diào)整企業(yè)所得稅啊?”
稅務(wù)機關(guān)解釋，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)的規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。因此，只有在匯算清繳結(jié)束前實際支付的工資薪金才能在稅前扣除。也就是說該企業(yè)2014年12月末有“應(yīng)付職工薪酬”貸方余額100萬元，如果該企業(yè)在2015年5月31日前已經(jīng)發(fā)放，則該項支出形成的成本、費用，可以在2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳中列支;如果該企業(yè)在2015年5月31日還沒有發(fā)放，則該項支出形成的成本、費用，需要在2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳中調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并計算相應(yīng)的企業(yè)所得稅。
高新技術(shù)企業(yè)人才培訓(xùn)費如何處理
對于高新技術(shù)企業(yè)來說，生存發(fā)展的根本在于技術(shù)革新和發(fā)展運用，而技術(shù)的根本在于人。如何引進高科技人才，如何持續(xù)強化人才培訓(xùn)滿足技術(shù)需要，是每個高新企業(yè)發(fā)展過程中的一大問題。江蘇軟件園內(nèi)某高新技術(shù)企業(yè)的王總說：“我們鼓勵員工不斷強化學(xué)習(xí)和技術(shù)更新，鼓勵他們參加技術(shù)培訓(xùn)，同時也對技術(shù)研修成果給予獎勵。這樣一來，我們每年的職工教育經(jīng)費支出遠遠超出工資薪金總額2.5%的比例，所以我公司申報企業(yè)所得稅時都需要進行納稅調(diào)整，而超出的部分不知何時能夠結(jié)轉(zhuǎn)扣除完?”
稅務(wù)人員在對王總的企業(yè)進行企業(yè)所得稅復(fù)審時，作出了耐心的解釋：從2015年開始，高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費支出的扣除比例由2.5%提高到8%。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
稅務(wù)人員提醒廣大納稅人，上述政策規(guī)定只適用于注冊在中國境內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)。政策規(guī)定從2015年1月1日起執(zhí)行。
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