作為養(yǎng)老保障之一的企業(yè)年金獲得了國(guó)家稅收政策的支持,但是,在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還存在一些不夠明確的問(wèn)題。應(yīng)明確和統(tǒng)一年金單位繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的具體標(biāo)準(zhǔn),明確單位繳費(fèi)計(jì)入年金個(gè)人賬戶(hù)計(jì)征個(gè)人所得稅的方法,還應(yīng)明確對(duì)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金,在繳付環(huán)節(jié)已繳納個(gè)人所得稅的,應(yīng)允許在實(shí)際領(lǐng)取年金時(shí)進(jìn)行抵扣。
根據(jù)財(cái)政部、人力資源和社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))規(guī)定,從2014年1月1日起,對(duì)符合國(guó)家政策規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱(chēng)年金)繳納個(gè)人所得稅,由年金繳付環(huán)節(jié)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取環(huán)節(jié)。該通知還規(guī)定,對(duì)企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱(chēng)單位)超過(guò)國(guó)家政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分,應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得,依法征收個(gè)人所得稅。這也意味著,對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)計(jì)入年金個(gè)人賬戶(hù)的部分,仍需在繳付環(huán)節(jié)計(jì)征個(gè)人所得稅。但是,在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,筆者發(fā)現(xiàn),該規(guī)定對(duì)單位繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的具體標(biāo)準(zhǔn),以及在年金繳付環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何計(jì)征個(gè)人所得稅等方面還存在不夠明確的問(wèn)題。為此,筆者就年金征收個(gè)人所得稅應(yīng)進(jìn)一步明確的有關(guān)政策提出以下建議。
一、應(yīng)明確和統(tǒng)一年金單位繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的具體標(biāo)準(zhǔn)。
國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定的年金單位繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為:企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12,事業(yè)單位繳費(fèi)*6不超過(guò)本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%。單位繳費(fèi)按照本單位年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入年金個(gè)人賬戶(hù),其中事業(yè)單位當(dāng)期計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的*6額不超過(guò)本單位工作人員平均分配額的3倍。以上規(guī)定只明確了單位每年年金繳費(fèi)的工資基數(shù)和繳費(fèi)比例,對(duì)單位繳費(fèi)計(jì)入年金個(gè)人賬戶(hù)的具體標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,而且企業(yè)與事業(yè)單位之間的年金繳費(fèi)工資基數(shù)也不統(tǒng)一。所以,在實(shí)際執(zhí)行中,對(duì)單位繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的具體比例是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)難以認(rèn)定。為此,筆者建議:一是要統(tǒng)一企業(yè)和事業(yè)單位年金繳費(fèi)工資基數(shù)和繳費(fèi)比例。因?yàn)槟杲鹗菃挝患捌渎毠ぴ谝婪▍⒓踊攫B(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度,所以對(duì)企業(yè)和事業(yè)單位的年金繳費(fèi)工資基數(shù),應(yīng)當(dāng)與企業(yè)或事業(yè)單位當(dāng)年度繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的工資基數(shù)相一致,并且對(duì)企業(yè)和事業(yè)單位的繳費(fèi)比例也應(yīng)該統(tǒng)一。二是要明確企業(yè)和事業(yè)單位繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的具體比例,并統(tǒng)一企業(yè)和事業(yè)單位繳費(fèi)計(jì)入年金個(gè)人賬戶(hù)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),使年金個(gè)人所得稅體現(xiàn)公平、合理的原則。
二、應(yīng)明確單位繳費(fèi)計(jì)入年金個(gè)人賬戶(hù)計(jì)征個(gè)人所得稅的方法。
財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件規(guī)定,對(duì)年金單位繳費(fèi)按年度工資總額計(jì)算年度繳費(fèi)總額。但對(duì)單位超標(biāo)部分的年金繳費(fèi)按年或按季度計(jì)入年金個(gè)人賬戶(hù)的,是將按年或按季度計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的繳費(fèi)額并入實(shí)際計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)當(dāng)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅,還是平均分?jǐn)傆?jì)入所屬各月計(jì)征個(gè)人所得稅不夠明確,所以,在實(shí)際執(zhí)行中也難以操作。因此,筆者建議,要進(jìn)一步明確對(duì)單位超標(biāo)部分的年金繳費(fèi)按年或按季計(jì)入年金個(gè)人賬戶(hù)的,應(yīng)平均分?jǐn)傆?jì)入各月,并入個(gè)人所屬月份工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
三、應(yīng)明確對(duì)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金,在繳付環(huán)節(jié)已繳納個(gè)人所得稅的,允許在實(shí)際領(lǐng)取年金時(shí)進(jìn)行抵扣。
財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件規(guī)定,對(duì)單位和個(gè)人在2014年1月1日前開(kāi)始繳付的年金繳費(fèi),在2014年1月1日后個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí),允許其從領(lǐng)取的年金中減除以前年度單位和個(gè)人繳費(fèi)已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分。但是,對(duì)2014年1月1日后單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)部分,在繳付環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的,如何在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)計(jì)算扣除不夠明確,這就會(huì)造成在實(shí)際征收中出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。所以,筆者建議,要明確對(duì)單位和個(gè)人超標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金繳費(fèi),在繳付環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的,也允許其在實(shí)際領(lǐng)取年金時(shí)抵扣個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,從而防止重復(fù)征稅的問(wèn)題。
四、應(yīng)明確單位為月工資低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳付的年金繳費(fèi)扣除的問(wèn)題。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào))規(guī)定,企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶(hù)時(shí),當(dāng)月個(gè)人工資、薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,不征收個(gè)人所得稅。雖然該公告是對(duì)年金繳費(fèi)在繳付環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅作出的規(guī)定,并已于2014年1月1日起廢止。但財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件,對(duì)在2014年1月1日前單位繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶(hù)與當(dāng)月個(gè)人工資、薪金所得之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),不征個(gè)人所得稅的,是否在2014年1月1日后在個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)仍然可以不征收個(gè)人所得稅不明確。同時(shí),對(duì)單位在2014年1月1日后繳付的年金單位繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)與當(dāng)月個(gè)人工資、薪金所得之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,在個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取時(shí),是否征收個(gè)人所得稅也不明確。所以,在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,這也會(huì)造成在繳費(fèi)環(huán)節(jié)達(dá)不到個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn),而在實(shí)際領(lǐng)取環(huán)節(jié)卻要被征收個(gè)人所得稅的情況發(fā)生。
因此,筆者建議,要明確對(duì)單位和個(gè)人繳費(fèi)部分計(jì)入職工年金個(gè)人賬戶(hù)與當(dāng)月個(gè)人工資、薪金所得之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,在實(shí)際領(lǐng)取環(huán)節(jié)也應(yīng)作為不征稅收入,免征個(gè)人所得稅?;蛘邔?duì)未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的年金單位和個(gè)人繳費(fèi)部分,允許其從個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取的年金中扣除后計(jì)征個(gè)人所得稅,從而避免該扣除的費(fèi)用得不到扣除而造成多征稅款的情況發(fā)生。
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