國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))，對(duì)現(xiàn)行企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除的相關(guān)問題做了調(diào)整。
工資薪金范圍進(jìn)一步放寬
34號(hào)公告*9條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))*9條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。”該政策放寬了稅法對(duì)工資薪金認(rèn)定的范圍，對(duì)企業(yè)很有利。但值得注意的是，國稅函〔2009〕3號(hào)*9條對(duì)確認(rèn)工資薪金合理性規(guī)定了五條原則，供稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合理性判斷時(shí)掌握。而且34號(hào)公告又規(guī)定：“不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。”為了能夠充分享受該政策，企業(yè)今后對(duì)列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，必須注意兩點(diǎn)：
一是一定要同時(shí)符合國稅函〔2009〕3號(hào)*9條對(duì)工資薪金規(guī)定的五條原則，特別是已依法足額履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。否則，很可能不被確認(rèn)為工資薪金，而仍被作為職工福利費(fèi)，并按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
二是要將列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼專門統(tǒng)計(jì)出，在申報(bào)表企業(yè)所得稅時(shí)，列入工資薪金范圍按規(guī)定稅前扣除。同時(shí)，還要按規(guī)定作為計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的基數(shù)。
統(tǒng)一年度工資薪金稅前扣除問題
我國很多企業(yè)有將當(dāng)年12月和當(dāng)年度年度考核工資當(dāng)年預(yù)提、次年發(fā)放的習(xí)慣，有的甚至要拖延到次年春節(jié)前才發(fā)放。但是，由于國稅函〔2009〕3號(hào)*9條規(guī)定的五條原則中的第四條原則強(qiáng)調(diào)了必須“實(shí)際發(fā)放”，所以，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前只有實(shí)際發(fā)放的工資薪金才可以列入稅前扣除，則企業(yè)每年都需對(duì)此類工資額進(jìn)行納稅調(diào)整，不僅增加了企業(yè)對(duì)稅法的遵從成本，加大了稅收管理負(fù)擔(dān)，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
為此，34號(hào)公告第二條明確規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。”很明顯，該條規(guī)定不僅尊重了我國企業(yè)滯后會(huì)計(jì)年度發(fā)放年末和年終工資的實(shí)際情況，而且對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都有利。
明確外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除政策
34號(hào)公告第三條明確規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”該規(guī)定不僅改變了此前稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)*9條的相關(guān)規(guī)定，即將原來對(duì)企業(yè)“接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出”的規(guī)定，改為區(qū)分支付給勞務(wù)派遣公司和直接支付給員工個(gè)人兩種情況處理。
今后凡是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，在取得勞務(wù)派遣公司開具的勞務(wù)發(fā)票后，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出并列入稅前扣除。此時(shí)，企業(yè)不可以將支付的勞務(wù)費(fèi)列入工資薪金總額作為計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。但勞務(wù)公司收到勞務(wù)費(fèi)后，對(duì)其中發(fā)放給勞務(wù)公司員工的工資薪金可作為勞務(wù)公司計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。
而對(duì)于由企業(yè)直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，則應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，對(duì)其中的工資薪金可以作為計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。
34號(hào)公告第三條的規(guī)定使得企業(yè)對(duì)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出究竟作為勞務(wù)費(fèi)支出還是工資薪金及職工福利費(fèi)支出有了明確的判斷依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)應(yīng)注意條例適用時(shí)間
34號(hào)公告第四條規(guī)定：“本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。”所以，企業(yè)只要符合該公告的規(guī)定，可以按對(duì)企業(yè)是否有利的原則選擇執(zhí)行該公告的相關(guān)規(guī)定。以后年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)都必須執(zhí)行該公告的規(guī)定。
34號(hào)公告第四條還規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))*9條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。”該條強(qiáng)調(diào)，該條規(guī)定僅是廢止了稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)*9條中有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定，其他規(guī)定仍然有效。
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