湘云科技有限公司系生產(chǎn)型企業(yè),企業(yè)所得稅屬于國家稅務(wù)局管轄,該公司年度財務(wù)審計報告反映:增值稅應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅已繳納,生產(chǎn)用房的土地使用稅、房產(chǎn)稅已足額繳納,印花稅已足額繳納,全年已申報繳納營業(yè)稅0元,工資、薪金項目的個人所得稅已足額扣繳。某地稅局評估人員在對該公司進行納稅評估時,發(fā)現(xiàn)其2014年12月《資產(chǎn)負債表》的如下幾個科目的期初和期末余額的變化,有可能產(chǎn)生涉稅問題:
“可供出售金融資產(chǎn)”科目,年初余額9,845,678.62元,期末余額5,322,421.26元。“長期股權(quán)投資”科目,年初余額7,175,394.08元,期末余額5,767,567.78元。“投資性房地產(chǎn)”科目年初余額231,521.83元,期末余額6,236,420元。
分析
1.可供出售金融資產(chǎn)科目,核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值,包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。這個科目期末余額有顯著變化,意味著存在股票、債券等金融商品買賣業(yè)務(wù)。
2.長期股權(quán)投資,是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資,以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。該科目核算對外股權(quán)投資,其金額減少的原因有股權(quán)轉(zhuǎn)讓、被投資企業(yè)清算致使股權(quán)滅失、投資收回等。
該科目核算的股權(quán)投資中,有種比較特效的股權(quán),即投資者在股份公司獲準上市前取得的股權(quán),被投資企業(yè)上市后的一定時期內(nèi),該部分股權(quán)為沒有流通權(quán)的非流通股,由于受到流通期限和流通比例的限制,被稱之為限售股。限售股轉(zhuǎn)讓后,也會引起長期股權(quán)投資的減少。
因此,以上兩個科目的期末金額減少,均有可能涉及金融商品轉(zhuǎn)讓,而該公司已繳營業(yè)稅為0元,因此可能存在少繳營業(yè)稅的問題。
3.根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定,投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn),包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。
該公司投資性房地產(chǎn)科目金額增加較大,可能存在出租房屋等經(jīng)濟業(yè)務(wù),而該公司沒有按租金繳納房產(chǎn)稅和營業(yè)稅的記錄,因此可能存在少繳房產(chǎn)稅和營業(yè)稅的問題。
結(jié)論
針對評審發(fā)現(xiàn)的上述疑點,經(jīng)約談企業(yè)財務(wù)人員,證實了評估人員的判斷。經(jīng)評估人員進行納稅輔導后,該企業(yè)隨即自查補正申報了轉(zhuǎn)讓股票(含限售股)應(yīng)繳的營業(yè)稅及附加,出租房屋應(yīng)繳的房產(chǎn)稅和營業(yè)稅及附加。
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