P股份公司對S公司持股80%，是S公司的母公司，對S公司的長期股權(quán)投資成本為3000萬元，2×12年1月1日P公司取得S公司控制權(quán)時，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(簡稱“凈資產(chǎn)”)3600萬元，假定該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，購買日S公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于其賬面價值，P公司對S公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，合并財務(wù)報表(簡稱“合并報表”)時采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，但不考慮調(diào)整、抵銷內(nèi)部交易涉及的遞延所得稅。
2×12年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3600萬元，包括股本2000萬元，資本公積1600萬元。
2×12年度，S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，經(jīng)調(diào)整后為784萬元，此前已提取盈余公積100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其少數(shù)股東分派現(xiàn)金股利120萬元，即共分配現(xiàn)金股利600萬元。年終，S公司未分配利潤為300萬元。2×12年12月31日，P公司、S公司個別財務(wù)報表各項目其他數(shù)字見底稿“個別財務(wù)報表”欄，其中，S公司凈資產(chǎn)為4075萬元。
S公司與P公司在2×12年度存在下列內(nèi)部交易：①S公司12月份營業(yè)收入中有5014.5萬元系向P公司銷售商品，其銷售成本為4845萬元，銷售毛利169.50萬元，年終該貨仍在P公司未銷出;②P公司賬面應(yīng)收賬款有475萬元，為S公司所欠貨款。此筆應(yīng)收賬款，賬面余額500萬元，壞賬準(zhǔn)備25萬元;S公司賬面反映欠P公司此筆應(yīng)付賬款為500萬元;③年底，P公司持有S公司3年期債券200萬元，在“持有至到期投資”科目核算，當(dāng)年收到S公司債券利息20萬元;④S公司當(dāng)年實現(xiàn)除凈損益以外其他收益75萬元。
一、相關(guān)計算
1.采用權(quán)益法確認(rèn)2×12年P(guān)公司應(yīng)享有S公司凈利潤份額=784×80%=627.2(萬元，下同)。
2.經(jīng)調(diào)整后S公司股東權(quán)益總額=S公司個別財務(wù)報表股東權(quán)益合計+(調(diào)整后凈利潤-調(diào)整前凈利潤)=4075+(784-1000)=3859;應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益=3859×20%=771.8。
3.P公司應(yīng)按權(quán)益法確認(rèn)享有S公司當(dāng)年其他綜合收益價額=75×80%=60。
4.調(diào)整后P公司對S公司長期股權(quán)投資余額=調(diào)整前余額+按權(quán)益法確認(rèn)持股收益-分回的現(xiàn)金股利+按權(quán)益法確認(rèn)其他綜合收益=3000+627.2-480+60=3207.2。
5.合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)商譽=購買日初始投資成本-購買日S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×購買后持股比例=3000-3600×80%=120。
6.歸屬于少數(shù)股東凈利潤=784×20%=156.8。歸屬于P公司凈利潤=調(diào)整、抵銷后凈利潤合并金額-歸屬于少數(shù)股東凈利潤=3400.5-156.8=3243.7。
7.歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額=少數(shù)股東損益+S公司其他綜合收益×少數(shù)股東持股比例=156.8+75×20%=171.8
歸屬于P公司的綜合收益總額=歸屬P公司的S公司凈利潤+P公司享有S公司當(dāng)年其他綜合收益份額=3243.7+60=3303.7
二、處理時的注意事項
1.就合并方法而言，多稿合并法仍然屬權(quán)益合并法，即先采用權(quán)益法對母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，而后再進(jìn)行調(diào)整抵銷。
2.《講解》例34-2調(diào)整后股東權(quán)益總額計算公式有誤，原文為：調(diào)整后S公司股東權(quán)益總額=S公司個別財務(wù)報表股東權(quán)益合計+(調(diào)整后凈利潤-分配的現(xiàn)金股利-提取的盈余公積)-調(diào)整前的未分配。這公式中括號內(nèi)項目，S公司均已作過賬務(wù)處理且體現(xiàn)在個別財務(wù)報表中，還要減去“調(diào)整前未分配利潤”，似乎有些說不通。因此，本文改為只按調(diào)減凈利潤數(shù)調(diào)整S公司股東權(quán)益。
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