《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。對(duì)于納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，之所以規(guī)定要一并征收增值稅，是為了避免將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額混在一起，都按營(yíng)業(yè)稅的低稅率計(jì)稅而少繳稅款的現(xiàn)象，促使納稅人注重分別核算和準(zhǔn)確核算。
根據(jù)實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理；其兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定的(即，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【例】甲建材生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，本月銷售各種建材取得不含稅收入1 700 000元，從事室內(nèi)裝飾取得收入80 000元。（營(yíng)業(yè)稅稅率適用3%）
銷售各種建材時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 1 989 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 700 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 289 000
取得室內(nèi)裝飾收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 80 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000
計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400。
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