案情說明：2005年5月26日福來司(中國(guó))連鎖經(jīng)營(yíng)有限公司、北京茂發(fā)實(shí)業(yè)有限公司達(dá)成協(xié)議，福來司(中國(guó))連鎖經(jīng)營(yíng)有限公司允許北京茂發(fā)實(shí)業(yè)有限公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店，協(xié)議規(guī)定：福來司(中國(guó))連鎖經(jīng)營(yíng)有限公司共向北京茂發(fā)實(shí)業(yè)有限公司收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元。協(xié)議規(guī)定款項(xiàng)開始時(shí)一次付清。
要求解答：福來司(中國(guó))連鎖經(jīng)營(yíng)有限公司的會(huì)計(jì)處理。
法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》。
會(huì)計(jì)處理：福來司(中國(guó))連鈕經(jīng)營(yíng)有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：
①收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 600000
貸：預(yù)收賬款 600000
②在家具、柜臺(tái)等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)200000元收入：
借：預(yù)收賬款 200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 200000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180000
貸：庫(kù)存商品 180000
③在提供初始服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)300000元的收入：
借：勞務(wù)成本 200000
貸：應(yīng)付工資、銀行存款等 200000
借：預(yù)收賬款 300000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000
貸：勞務(wù)成本 200000
④在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)100000元的收入：
借：勞務(wù)成本 50000
貸：應(yīng)付工資等 50000
借：預(yù)收賬款 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000
貸：勞務(wù)成本 50000
(2)分開核算應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，需單獨(dú)核算免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營(yíng)業(yè)額。其具體指：
①以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
②以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方(或受托方)應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)值，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按有關(guān)規(guī)定核定計(jì)稅價(jià)格。也就是說，如果納稅人有意壓低貨物部分價(jià)格，抬高技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)格，將會(huì)受到調(diào)整。
③提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母體和動(dòng)、植物新品種，其價(jià)格包括在免征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額內(nèi)。但對(duì)批量銷售的微生物菌種應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(3)辦理免稅所需資料和辦理程序
辦理免稅應(yīng)攜帶的資料：營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證件、經(jīng)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門審核認(rèn)定同意列為“四技”免稅范圍的已簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同。
對(duì)外籍企業(yè)和個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，還需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門審核意見證明。
辦理程序：納稅人持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，填寫減免稅申請(qǐng)表格，持上述所需資料到當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理；屬外籍企業(yè)和個(gè)人的，經(jīng)省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，還需報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化