母子公司合并報(bào)表，不論它們之間是否有內(nèi)部交易，首先應(yīng)當(dāng)無條件地編制以下三項(xiàng)抵消分錄：
1、把母公司對(duì)納入合并范圍的子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。(只調(diào)整到合并報(bào)表，為后面的兩項(xiàng)合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報(bào)。)
借：長期投權(quán)投資——損益調(diào)整(子公司在被母公司投資控股后實(shí)現(xiàn)的未分配利潤和盈余公積增加數(shù)*母公司持股份額)
貸：投資收益(母公司本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤*母公司持股份額)年初未分配利潤(母公司以前年度對(duì)子公司的投資收益)
借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額(子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計(jì)數(shù))
貸：資本公積
2、母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消(外幣報(bào)表折算差額不抵消，直接匯總)：
借：實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(子公司報(bào)表數(shù))商譽(yù)(母公司的長期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準(zhǔn)則，只有正商譽(yù)，沒有負(fù)商譽(yù))
貸：長期股權(quán)投資(母公司對(duì)子公司的投資額)少數(shù)股東權(quán)益(子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額，=子公司凈資產(chǎn)*其它股東的股權(quán)份額)
3、母公司和其它少數(shù)股東本期對(duì)子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項(xiàng)目和期末未分配利潤相抵消：
借：投資收益(母公司本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤*母公司占有的股權(quán)份額)少數(shù)股東本期收益(其它股東本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤*其它股東占有的股權(quán)份額)期初末分配利潤(子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額)
貸：提取盈余公積(子公司利潤分配表中的項(xiàng)目金額)對(duì)所有者或(股東)的分配(子公司利潤分配表中的項(xiàng)目金額)未分配利潤(子公司的期末未分配利潤金額)特別說明：
(1)上述抵消分錄中，“未分配利潤”科目的借、貸方金額必須相等，否則報(bào)表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。
(2)合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤不等，差額為子公司的未分配利潤數(shù)。
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