合并會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

隨著國有企業(yè)股份化、集團(tuán)化趨勢(shì)的日益凸顯，企業(yè)合并現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表成為投資者了解財(cái)務(wù)狀況、規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績的直接途徑。因此，企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的在于反映和報(bào)告在其共同控制之下的一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總括情況，以便滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)該經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)信息的需求。而編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，主要是與內(nèi)部交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如：母子公司之間的投資業(yè)務(wù)、購銷業(yè)務(wù)、計(jì)提減值準(zhǔn)備等需要抵銷。

在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上，若母公司將存貨銷售給子公司，子公司形成了固定資產(chǎn)，那么子公司期末的這項(xiàng)固定資產(chǎn)有可能計(jì)提了減值準(zhǔn)備。而固定資產(chǎn)的價(jià)值通常不會(huì)因?yàn)榇娣诺牡攸c(diǎn)不同而發(fā)生變化。因此，子公司對(duì)持有的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，所確定的可收回金額也就是從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度所確定的可收回金額。但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值一般不等于子公司的賬面價(jià)值，因而個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上所計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也往往不等于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在編制合并工作底稿時(shí)應(yīng)該進(jìn)行分析，確定應(yīng)該調(diào)整和抵銷的金額。減值準(zhǔn)備是否應(yīng)該抵銷或補(bǔ)提，需要根據(jù)內(nèi)部交易是產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤還是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損，以及從企業(yè)集團(tuán)看固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰高孰低的不同情況分別確定。

(一)固定資產(chǎn)減值額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)全部抵銷

如果子公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于母公司售價(jià)但仍高于母公司的實(shí)際成本，說明該固定資產(chǎn)并未發(fā)生減值。按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，子公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能確認(rèn)，需要全部抵銷。連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果固定資產(chǎn)的可收回金額繼續(xù)下跌，只要尚未跌至母公司實(shí)際成本，都應(yīng)將減值準(zhǔn)備全部抵銷。

(二)固定資產(chǎn)減值額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

如果子公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于母公司的實(shí)際成本，說明該固定資產(chǎn)發(fā)生了真正的減值。因此，需要將子公司已計(jì)提的減值金額相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的減值額加以抵銷。而留下來的減值金額就是可收回金額低于賬面價(jià)值的差額。連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果可收回金額繼續(xù)下跌或者上升，應(yīng)該只確認(rèn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，而將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的減值準(zhǔn)備抵銷。

例：20×5年1月1日，M公司(母公司)將一批成本為6000萬元的商品銷售給N公司(子公司)作為管理用固定資產(chǎn)，不含稅價(jià)為8000萬元，N公司確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，無殘值。20×5年末、20×6年末該固定資產(chǎn)可收回金額分別為6300萬元、4000萬元。假設(shè)母子公司分別申報(bào)所得稅，所得稅稅率為25%。(單位用萬元表示)

20×5年

N公司應(yīng)計(jì)提的折舊=8000÷10=800(萬元)

集團(tuán)公司應(yīng)計(jì)提的折舊=6000÷10=600(萬元)

N公司該固定資產(chǎn)凈值=8000-800=7200(萬元)

集團(tuán)公司該固定資產(chǎn)凈值=6000-600=5400(萬元)

由于N公司該固定資產(chǎn)20×5年末賬面價(jià)值7200萬元大于其可收回金額6300萬元，N公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為900萬元，但從集團(tuán)的角度來看，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5400萬元，資產(chǎn)并未發(fā)生減值，因此編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將N公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備全額抵銷。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。