現(xiàn)金流量表編不平的主要表現(xiàn)：
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量+投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量+籌資活動(dòng)凈流量+匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額不等于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。
間接法下用凈利潤(rùn)加上或減去調(diào)整因素后調(diào)節(jié)出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與主表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量不相等。
遇到編不平時(shí)怎么辦？有人反復(fù)檢查，浪費(fèi)了大量的時(shí)間和精力。還有人隨意倒軋，看起來(lái)報(bào)表是平衡了，實(shí)際上沒(méi)有滿(mǎn)足現(xiàn)金流量表與另兩大主表的勾稽關(guān)系。
一套高質(zhì)量的現(xiàn)金流量表，應(yīng)該不僅僅是滿(mǎn)足報(bào)表的平衡，還要符合與另兩大主表的勾稽關(guān)系，能夠合理真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況。報(bào)表編制不平衡時(shí)我們可以通過(guò)什么方法來(lái)檢查呢？
一、直接法下的檢查與處理
首先，我們要檢查的是，我們所有編制的調(diào)整分錄，借貸方發(fā)生額是否平衡。我們要知道，現(xiàn)金流量表工作底稿法編制的基本思路就是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的各科目的發(fā)生額，發(fā)生額調(diào)節(jié)平衡了，根據(jù)復(fù)式記賬法的基本原理，現(xiàn)金流量表也一定會(huì)是平衡的。那么，我們*9步檢查的就是我們的調(diào)整分錄是否借貸平衡，看是否由于筆誤導(dǎo)致調(diào)整分錄未編制平衡。
如果所有的調(diào)整分錄借貸方都是平衡的，我們?cè)賮?lái)檢查資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的科目是否全部調(diào)整平衡。根據(jù)現(xiàn)金流量表的編制原理，如果每一個(gè)科目都編制平衡了，現(xiàn)金流量表也一定是平衡的。在實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)常有初學(xué)者，在前面已經(jīng)調(diào)整的科目，在后面又重復(fù)調(diào)整，導(dǎo)致科目發(fā)生額未編制平衡，這樣現(xiàn)金流量表一定是不平衡的。還有一種最常見(jiàn)的錯(cuò)誤是方向編制錯(cuò)誤，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表科目未調(diào)整平衡。不管是什么原因造成的，我們只需要檢查，科目的發(fā)生額調(diào)整是否正確。
在經(jīng)過(guò)上面兩項(xiàng)檢查后，我們可以確信，現(xiàn)金流量表是可以編制平衡了。如果這時(shí)候還是不平衡，那么我們只有檢查是否存在筆誤了。
二、間接法下的檢查與處理
在檢查間接法是否編制平衡時(shí)，我們首先先回顧一下間接法編制的基本原理。間接法的編制，是將凈利潤(rùn)還原為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的過(guò)程。
凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的差異，主要為兩方面因素，分別為影響了凈利潤(rùn)但沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的因素，和影響了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量但沒(méi)有影響凈利潤(rùn)的因素。
那么我們?cè)跈z查時(shí)就要檢查這兩方面的因素是否已經(jīng)調(diào)整平衡。間接法中的調(diào)整因素中，資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、公允價(jià)值變動(dòng)等因素是比較容易確定的，一般來(lái)說(shuō)我們可以直接引用利潤(rùn)表的數(shù)字。比較容易導(dǎo)致不平衡的因素是，存貨的變動(dòng)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)。
這幾個(gè)因素影響了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，但沒(méi)有影響凈利潤(rùn)。在編制過(guò)程中，可能會(huì)存在如下因素影響現(xiàn)金流量表的編制平衡：
1.應(yīng)考慮存貨中非經(jīng)營(yíng)性存貨的的影響
在填列附表中“存貨的減少（減：增加）時(shí)，應(yīng)理解為此處的存貨，應(yīng)是指經(jīng)營(yíng)性存貨。而在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)中，存貨的變動(dòng)，不僅僅是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)發(fā)生的。
如果存貨中有借款利息資本化的因素，或者將存貨用于對(duì)外投資、領(lǐng)用于在建工程等方面，則不屬于經(jīng)營(yíng)性存貨，應(yīng)該在附表填列時(shí)予以扣除。
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購(gòu)建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。
這類(lèi)存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。在編制調(diào)整分錄時(shí)，我們通常是做如下調(diào)整分錄：
借：存貨
貸：分配股利、償付利息支付的現(xiàn)金
我們可見(jiàn)，資本化的利息，計(jì)入存貨但沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，應(yīng)在存貨的變動(dòng)中予以扣除。
此外，存貨如果用于對(duì)外投資，或者用于在建工程的領(lǐng)用，則對(duì)應(yīng)現(xiàn)金流量為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，也應(yīng)該在存貨的變動(dòng)中加以調(diào)整。
2.應(yīng)考慮經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目中非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的因素
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目中，可能存在一些非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的因素。比較常見(jiàn)的因素如下：
1）應(yīng)付賬款中，存在非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的應(yīng)付款
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)付款，這些應(yīng)付款在應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款中反映，在間接法的編制中，如果將這部分應(yīng)付賬款在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)中反映，則會(huì)導(dǎo)致間接法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量不等于主表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。
2）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅在間接法中的處理
我們?cè)诰幹普{(diào)整分錄時(shí)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的處理一般是在購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的調(diào)整中反映的。
3）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)間接法的影響
在實(shí)務(wù)處理中，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)現(xiàn)金流量本身并不產(chǎn)生影響。但是，由于其通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目列支，對(duì)公司的凈利潤(rùn)產(chǎn)生了影響，在間接法中我們應(yīng)考慮其對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的影響。
4）財(cái)務(wù)費(fèi)用的填列對(duì)間接法的影響
在實(shí)務(wù)工作中，有些初學(xué)者，對(duì)現(xiàn)金流量表的編制原理理解不夠透徹，在編制間接法時(shí)，直接在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一欄中填列本科目的發(fā)生額。實(shí)際上，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目所包含的明細(xì)項(xiàng)目，無(wú)論在直接法還是間接法中，都應(yīng)根據(jù)其項(xiàng)目性質(zhì)分別作調(diào)整處理。
一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)公司的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中，主要包含的因素有：利息支出、利息收入、匯率變動(dòng)、手續(xù)費(fèi)等，在現(xiàn)金流量表的編制中應(yīng)分別作出調(diào)整。
在間接法的編制中，如果將上述“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的因素全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中，則會(huì)導(dǎo)致直接法和間接法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量不平衡。在編制間接法時(shí)，我們只需要將不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的因素計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，對(duì)于既影響了凈利潤(rùn)又影響了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的因素，不應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
因?yàn)殚g接法的編制基本原理就是只考慮影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的因素及影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但不影響凈利潤(rùn)的因素。在本例中，只需將利息支出和匯兌損益的因素予以填列在間接法的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中即可。
5）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的填列應(yīng)為本期計(jì)提數(shù)而不是差額
在附表中，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的填列，應(yīng)該是本期的實(shí)際計(jì)提數(shù)。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)累計(jì)折舊期初與期末的變動(dòng)，可能不僅僅是本期計(jì)提的影響，還有固定資產(chǎn)對(duì)外投資或出售、清理等因素都會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額產(chǎn)生影響。
固定資產(chǎn)清理與轉(zhuǎn)出，其影響是在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號(hào)填列）”中反映的，在本期計(jì)提累計(jì)折舊一行中不應(yīng)反映。
此外需要注意的是，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊的填列，不僅僅是計(jì)入損益類(lèi)科目的折舊，還應(yīng)包括制造費(fèi)用中的累計(jì)折舊。也就是說(shuō)，我們只需要填列累計(jì)折舊的貸方發(fā)生額即可。
因?yàn)橹圃熨M(fèi)用中的累計(jì)折舊最終是要計(jì)入到存貨里的。存貨的本期增加數(shù)在附表中是予以調(diào)減，那么在累計(jì)折舊里包含這一部分金額，并不會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。
以上是列舉了一些可能導(dǎo)致直接法與間接法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量不平衡的因素。實(shí)際工作中，我們可能還會(huì)遇見(jiàn)更多復(fù)雜的情況。但不管情況如何，我們只需要把握現(xiàn)金流量表編制的基本原理，即可以不變應(yīng)萬(wàn)變。
在用調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，我們檢查平衡時(shí)，可以在調(diào)整分錄中，查找有無(wú)借貨方分別為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資或籌資活動(dòng)的因素。如果借貨方均為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事項(xiàng)，則不需要在間接法中調(diào)整。如果借貨方為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)應(yīng)投資或籌資活動(dòng)，則應(yīng)在間接法中予以調(diào)整。
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