對子公司的個別財務報表進行調整
在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。
1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。
2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間的差別外，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債及或有負債等的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債等在本期資產負債表日應有的金額。
調整分錄（以固定資產購買日公允價值大于賬面價值為例）如下：
（1）投資當年
借：固定資產--原價（調增固定資產價值）
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
借：管理費用（當年應多提折舊）
貸：固定資產--累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
（2）連續(xù)編制合并財務報表
借：固定資產--原價（調整固定資產價值）
貸：資本公積--年初
借：資本公積--年初
貸：遞延所得稅負債
借：未分配利潤--年初（年初累計補提折舊）
貸：固定資產--累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：未分配利潤--年初
借：管理費用（當年補提折舊）
貸：固定資產--累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用。
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