債券是指企業(yè)或政府向社會公眾等資金而向出資者出具的債務(wù)憑證，持有者憑借這種憑證有權(quán)在約定期限沒要求發(fā)行者還本付息。我國發(fā)行的債券主要有到期一次還本付息債券和分期付息、到期還本債券兩種。
對于債券投資的賬務(wù)處理有取得成本的確定、溢折價(jià)及利息的計(jì)算（其中包括投資價(jià)款中所含利息的處理）和債券投資的處置等三個(gè)方面。下面就對債券投資中所含利息的會計(jì)處理談?wù)勛约旱囊娊狻?/div>
一、短期債券投資實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息的會計(jì)處理
這部分利息實(shí)際上是企業(yè)暫時(shí)墊付的資金，是一種短期債權(quán)。所以企業(yè)應(yīng)將其列作流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)入“應(yīng)收利息”，待實(shí)際收到該部分利息是再沖減“應(yīng)收利息”科目。
例：A公司2002年1月1日，以銀行存款12?720元，從債券市場購入C公司2001年1月1日發(fā)行的3年期短期債券作為短期投資。其債券利息按年收取，到期收回本金。債券面值為120?000元，年利率6%（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。則A公司有關(guān)會計(jì)處理如下：
1、A公司2002年1月日購入債券
借：短期投資——債券投資（C公司）120?000
應(yīng)收利息7?200
貸：銀行存款127?000
在這個(gè)賬務(wù)處理中，計(jì)入投資成本為120?000元，7?200元（120?000×6%）為實(shí)際支付價(jià)款中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。這部分利息不應(yīng)計(jì)入投資成本，而應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目中。
2、A公司實(shí)際收到該利息時(shí)，沖減“應(yīng)收利息”科目
借：銀行存款7?200
貸：應(yīng)收利息7?200
二、短期債券投資實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未到期的債券利息的會計(jì)處理
這部分的利息應(yīng)計(jì)入投資成本，而不能作為流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。
例：上例中，A公司于2002年3月1日以128400元購入該債券，其他條件不變，則A公司的會計(jì)處理如下：
1、購買時(shí)
借：短期投資——債券投資121?200
應(yīng)收利息7?200
貸：銀行存款128?400
2、A公司2002年實(shí)際收到已到期債券時(shí)
借：銀行存款7?200
貸：應(yīng)收利息7?200
在這個(gè)賬務(wù)處理中，121?200元計(jì)入投資成本。其中包括債券面值120?000元和尚未到期債券利息1?200元（120?000×6%/12×2=1?200）由于該債券是屬于按年付息債券，其投資價(jià)款128?400元中含有已到期尚未領(lǐng)取的債券7?200元，這筆利息的處理同上，即先計(jì)入“應(yīng)收利息”。
三、長期債券投資時(shí)間支付價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息的會計(jì)處理
這部分利息實(shí)際上也是企業(yè)暫時(shí)墊付的資金，應(yīng)作為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)入“應(yīng)收利息”。
例：B公司于2003年1月1日以銀行存款318?000元，購入D公司2002年1月1日發(fā)行的5年期債券作為長期投資，該債券面值為300?000元。年利率為6%（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），按年付息，到期還本。則B公司賬務(wù)處理如下：
1、B公司2003年1月1日購買債券時(shí)
借：長期債權(quán)投資——債券投資300?000
應(yīng)收利息18?000
貸：銀行存款318?000
2、B公司收到實(shí)際利息時(shí)
借：銀行存款18?000
貸：應(yīng)收利息18?000
由以上的例題可知，無論公司（企業(yè)）購入債券作為短期投資還是作為長期投資，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，均作為公司的短期債權(quán)處理。
四、長期債券投資實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未到期債券利息的會計(jì)處理
這部分利息，不論其付息的形式如何，都應(yīng)將其計(jì)入長期債券投資的成本，并在長期債券投資中單獨(dú)核算。但注意的是如果企業(yè)購買的是分期付息到期還本的債券，等這項(xiàng)利息實(shí)質(zhì)上形成一項(xiàng)債權(quán)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目。
例：某企業(yè)2003年6月1日以205?000元購入E公司2003年1月1日發(fā)行的5年期債券作為長期投資，債券面值200?000元，利率為6%，年付息一次，到期還本。則某企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
1、借：長期債權(quán)投資——債券投資200?000
長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）5?000
貸：銀行存款205?000
在這個(gè)賬務(wù)處理中，實(shí)際支付價(jià)款中包含有尚未到期利息5?000元（200?000×6%/12×5），作為投資成本。
2、年終計(jì)提債券利息，原計(jì)入債券成本的尚未到期的利息實(shí)質(zhì)上已形成了一種債權(quán)，這時(shí)應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”。處理如下：
借：應(yīng)收利息12?000
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）5?000
投資收益7?000
在這賬務(wù)處理中，計(jì)入“投資收益”的7?000元是企業(yè)實(shí)際持有該債券取得的投資收益。
3、實(shí)際收到利息時(shí)
借：銀行存款12?000
貸：應(yīng)收利息12?000。
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