如何對債券發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算

　　債券發(fā)行公司應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”總分類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集中長期資金而發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。企業(yè)如有發(fā)行一年期以內(nèi)的短期債券，可另設(shè)“應(yīng)付短期債券”賬戶進(jìn)行核算。在“應(yīng)付債券”總分類賬戶下要設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“應(yīng)計利息”四個明細(xì)分類賬戶。

　　1、“債券面值”明細(xì)分類賬戶用以核算企業(yè)實際發(fā)行債券的票面價值及其增減變動情況。其貸方登記債券面值的增加數(shù)即實際發(fā)行的債券的面值總額，借方登記債券面值的減少數(shù)，即債券本金（面值）的償還和轉(zhuǎn)銷數(shù)，余額在貸方，表示尚未歸還的債券的本金（面值）。

　　2、“債券溢價”明細(xì)分類賬戶用以核算債券發(fā)行時債券發(fā)行價格大于債券面值的差額的發(fā)生情況和攤銷情況。其貸方登記債券溢價的增加數(shù)，即發(fā)行債券時實際價格大于面值的總額，借方登記債券溢價的減少數(shù)，即已發(fā)行債券溢價的逐期攤銷數(shù)額，余額在貸方，表示尚待攤銷的債券溢價數(shù)額。

　　3、“債券折價”明細(xì)分類賬戶用以核算債券發(fā)行時債券發(fā)行價格小于債券面值的差額的發(fā)生情況和攤銷情況。其借方登記債券折價的增加數(shù)，即發(fā)行債券時實際價格小于面值的總額，貸方登記債券折價的減少數(shù)，即已發(fā)行債券折價的逐期攤銷數(shù)額，余額在借方表示尚待攤銷的債券折價數(shù)額。

　　4、“應(yīng)計利息”明細(xì)分類賬戶用以核算因發(fā)行債券應(yīng)付而未付給債券持有者的利息數(shù)額的增減和結(jié)余情況。其貸方登記應(yīng)付利息的增加數(shù)，即各期以債券面值與票面利率計算出的應(yīng)付利息數(shù)，借方登記應(yīng)付利息的減少數(shù)，即實際已支付給債券持有者的利息數(shù)。余額在貸方，表示尚未支付的利息數(shù)額。

　　按面值發(fā)行債券，企業(yè)收到的債款總金額應(yīng)當(dāng)是與實際發(fā)售的債券的面值總額相等，但是，承諾商一般會從所收取的債款中扣取發(fā)行手續(xù)費，并開給發(fā)行企業(yè)手續(xù)費發(fā)票，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照承銷商轉(zhuǎn)入債款的銀行收款通知上所列示的金額借記“銀行存款”，按手續(xù)費發(fā)票所列示的金額，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”，按已發(fā)售的債券的面值總額貸記“應(yīng)付債券——債券面值”。

　　溢價發(fā)行債券，企業(yè)收到的債款總金額應(yīng)當(dāng)大于實際發(fā)售的債券面值總額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實收的金額借記“銀行存款”，按承銷商收以手續(xù)費的發(fā)票金額，借記“財務(wù)費用”，按已發(fā)售債券的面值總額貸記“應(yīng)付債券——債券面值”，按實收金額、手續(xù)費金額與面值總額的差額，貸記“應(yīng)付債券——債券溢價”。

　　折價發(fā)行債券，企業(yè)收到的債款總額應(yīng)當(dāng)小于實際發(fā)售的債券面值總額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實收的金額借記“銀行存款”，按承銷商收取手續(xù)費的發(fā)票金額，借記“財務(wù)費用”，按已發(fā)售債券的面值總額與實收金額、手續(xù)費金額的差額，借記“應(yīng)付債券——債券折價”，按已發(fā)售債券的面值總額貸記“應(yīng)付債券——債券面值”。

　　以上所述都是按規(guī)定付息日發(fā)行（即如期發(fā)行）的債券，發(fā)行企業(yè)以后要按債券的面值和票面利率向投資者支付全期利息。但在實際工作中，由于某種原因，會出現(xiàn)公司債券的兩個付息日之間發(fā)行。如上例中，利華公司的債券是每年7月1日和1月1日付息，但債券發(fā)行日是在8月、9月或10月等，即在兩個付息日之間發(fā)行。對于投資者而言，在兩個付息日之間購買債券，其只能獲得從購買日起至下個付息日之間的利息，也就是說，發(fā)行企業(yè)在向投資者支付*9期利息時，應(yīng)當(dāng)扣除發(fā)行日至實際出售日之間的應(yīng)計利息。但是，為了簡化核算工作，發(fā)行企業(yè)總是定期定額支付債券利息的。這樣，對于債券*9期利息的調(diào)整，通常就采取這樣的做法：在出售債券時將投資者不應(yīng)獲利的利息，即發(fā)行日至實際出售日之間的應(yīng)計利息加到債券的發(fā)行價格上，預(yù)先向投資者收取，至*9個付息日時再以全額支付利息的方式退還給投資者。這樣做的實質(zhì)是向投資者預(yù)收應(yīng)計利息，因此，所收的這筆利息既不能作為企業(yè)的一項收入，也不能作為債券的溢價，而應(yīng)作為“應(yīng)計利息”。

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