可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理名片：為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
　　（一）可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
　　分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　“資本公積——其他資本公積”科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額等。
　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
　?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的取得
　　企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用。）
　　企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
　　1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（股票），應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚束發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的金額。貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目。
　　2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)（債券），應(yīng)當(dāng)按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
　?。ㄈ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的持有
　　1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息。應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。
　?。?）可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可供出售債券的面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
　?。?）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照可供出售債券的面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。
　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計(jì)處理，同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值己上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原己確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。
　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按照應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按照其差額。貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目。
　?。?）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科日。貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
　　但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
　　（四）可供出售金融資產(chǎn)的出售
　　按照實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目，按該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
　　同時(shí)，按照應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
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