(一) 資本化的后續(xù)支出
　　與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本。例如，企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，往往需要對投資性房地產(chǎn)進行改建、擴建而使其更加堅固耐用，或者通過裝修而改善其室內(nèi)裝潢，改擴建或裝修支出滿足確認條件的，應當將其資本化。
　　采用成本模式計量的，投資性房地產(chǎn)進入改擴建或裝修階段后，應當將其賬面價值轉入改擴建工程。借記“投資性房地產(chǎn)——在建”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。發(fā)生資本化的改良或裝修支出，通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目歸集，借記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。改擴建或裝修完成后，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目。
　　采用公允價值模式計量的，投資性房地產(chǎn)進入改擴建或裝修階段，借記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”、“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”等科目；在改擴建或裝修完成后，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目。
　　企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。
　　【例1】 20x9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。該廠房原價為50 000 000元，已計提折舊10 000 000元。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。20x9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進入改擴建工程。20x9年12月31日，該廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用成本計量模式。
　　本例中，改擴建支出屬于后續(xù)支出，假定符合《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》第六條的規(guī)定，應當計入投資性房地產(chǎn)的成本。
　　甲公司的賬務處理如下：
　　(1) 20x9年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉入改擴建工程
　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建                           40 000 000
　　投資性房地產(chǎn)累計折舊                                    10 000 000
　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房                                    50 000 000
　　(2) 20x9年5月31日至20x9年12月31日，發(fā)生改擴建支出
　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建                            5 000 000
　　貸：銀行存款                                                 5 000 000
　　(3) 20x9年12月31日，改擴建工程完工
　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房                                   45 000 000
　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建                           45 000 000
　　【例2】 20x9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。20x9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進入改擴建工程。20x9年5月31日，該廠房賬面余額為20 000 000元，其中成本16 000 000元，累計公允價值變動4 000 000元。20x9年11月30日該廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用公允價值計量模式。
　　甲公司的賬務處理如下：
　　(1) 20x9年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉入改擴建工程
　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建                           20 000 000
　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——成本                           16 000 000
　　——公允價值變動                     4 000 000
　　(2) 20x9年5月31日至20x9年11月30日，發(fā)生改擴建支出
　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建                            3 000 000
　　貸：銀行存款                                                 3 000 000
　　(3) 20x9年11月30日，改擴建工程完工
　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——成本                           23 000 000
　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建                           23 000 000
　　(二) 費用化的后續(xù)支出
　　與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，如企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行日常維護所發(fā)生的支出，應當在發(fā)生時計入當期損益，借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
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