2014年11月3日，國家稅務(wù)總局發(fā)布修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），自2015年1月1日起實(shí)施。本文根據(jù)該公告相關(guān)規(guī)定，對房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何填報申報表作出指導(dǎo)。
房地產(chǎn)企業(yè)由于其特殊申報政策，一直是年度申報中較難的填報項目。老申報表下，很多省的填報規(guī)則要求：預(yù)售階段，預(yù)售收入在會計上計入預(yù)收賬款，不確認(rèn)收入，但匯算時將預(yù)售收入填入申報表的主營業(yè)務(wù)收入，再在附表三中調(diào)減；完工階段，會計上將預(yù)售收入確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入（完工收入），但匯算時申報表的主營業(yè)務(wù)收入不包括該完工收入，再在附表三中調(diào)增。導(dǎo)致主表“利潤總額計算”部分（第1～13行）與企業(yè)財務(wù)報表利潤表不符，企業(yè)填報、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核都比較麻煩。
新申報表將其與視同銷售單獨(dú)列表A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，相比原申報表更加簡單、詳細(xì)。應(yīng)如何理解及填報，舉例說明。
例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2014年取得A項目預(yù)售收入10000萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元（會計未計入損益），管理費(fèi)用200萬元，銷售費(fèi)用200萬元，財務(wù)費(fèi)用100萬元；2015年A項目完工備案，成本6000萬元，管理費(fèi)用100萬元，銷售費(fèi)用100萬元，財務(wù)費(fèi)用50萬元；同年又開發(fā)了B項目，取得預(yù)售收入8000萬元，營業(yè)稅金及附加400萬元（會計未計入損益），管理費(fèi)用180萬元，銷售費(fèi)用180萬元，財務(wù)費(fèi)用120萬元。預(yù)計毛利率15%。
（一）2014年
1.將預(yù)售收入10000萬元填入A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第23行“銷售未完工產(chǎn)品的收入”，將預(yù)計毛利額10000×15%＝1500（萬元），填入第24行“銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”，將營業(yè)稅金及附加500萬元填入第25行“實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。
附表：見本文附件（表格一）
1.A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》
2.過渡到A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》
3.過渡到主表
2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅125萬元。
（二）2015年
A項目：將已轉(zhuǎn)為完工收入的10000萬元填入A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第27行“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”，將預(yù)計毛利額1500萬元填入第28行“轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”，將營業(yè)稅金及附加500萬元填入第29行“轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。
B項目：2015年的B項目預(yù)售收入填報同2014年。
附表：見本文附件（表格二）
1.A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》
2.過渡到A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》
3.過渡到主表
2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅642.5萬元。
新申報表如此設(shè)計的好處就是保持了申報表主表“利潤總額計算”部分（第1～13行）與企業(yè)財務(wù)報表利潤表的一致。老申報表下，會計上不確認(rèn)預(yù)售收入，但申報時需要將預(yù)售收入填入主營業(yè)務(wù)收入，然后調(diào)減；完工后再做反向調(diào)整，與企業(yè)利潤表完全相反。新申報表用單獨(dú)列表的方式解決了這一問題，方便納稅人填報和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
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