問：我們是一家合伙企業(yè)。2014年之前一直虧損，2014年1月和2月也是虧損，2014年3月有筆獲利。現(xiàn)在做合伙企業(yè)合伙人個人所得稅季度預繳，2014年*9季度賬面獲利。若考慮以前年度虧損，現(xiàn)在企業(yè)在賬面上還是虧損。這筆獲利在季度預繳時可否彌補以前年度虧損?在企業(yè)整體賬面虧損情況下，合伙企業(yè)可否給合伙人分配這筆利潤?若是可以分配，合伙人應該如何繳稅?
　　答：1、關于彌補以前年度虧損的問題?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2013年第21號)中附件7規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表(A表)
　　二、申報期限實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，納稅人應在次月十五日內(nèi)辦理預繳納稅申報;承包承租者如果在1年內(nèi)按月或分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，納稅人應在每月或每次取得所得后的十五日內(nèi)辦理預繳納稅申報。
　　(三)表內(nèi)各行的填寫1.第1行“本期收入總額”：填寫該投資單位在本期內(nèi)取得的收入總額。
　　2.第2行“本期成本費用總額”：填寫該投資單位在本期內(nèi)發(fā)生的所有成本、費用、稅金總額。
　　3.第3行“本期利潤總額”：根據(jù)相關欄次計算。第3行=第1行-第2行4.第4行“分配比例”：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫本欄;其他則不填。分配比例按照合伙企業(yè)分配方案中規(guī)定的該合伙人的比例填寫;沒有，則按人平均分配。
　　5.第5行“應納稅所得額”：根據(jù)不同的征收方式填寫。
　　查賬征收
　　(2)合伙企業(yè)合伙人①按本期實際計算的，第5行=第6行=第3行*第4行②按上年度應納稅所得額的1/12或1/4計算的，第5行=第7行附件8生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表(B表)
　　二、申報期限個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納個人所得稅的年度納稅申報，應在年度終了后三個月內(nèi)辦理。
　　12.第38行“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”：根據(jù)相關欄次計算。
　　第38行=第8行+第9行-第34行-第37行
　　13.第39行“彌補以前年度虧損”：是指企業(yè)根據(jù)規(guī)定，以前年度虧損允許在稅前彌補而相應調(diào)減的應納稅所得額。
　　17.第43行“應納稅所得額”：根據(jù)不同情況，按相關行次計算填寫。
　　(2)納稅人為合伙企業(yè)合伙人的第43行=(第38行-第39行)*第40行-第41行-第42行因此，合伙企業(yè)季度預繳個人所得稅時，不允許彌補以前年度虧損，應在年度納稅申報時，彌補以前年度虧損 . 2、關于合伙企業(yè)利潤分配及涉稅問題?！逗匣锲髽I(yè)法》第三十三條規(guī)定，合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔，按照合伙協(xié)議的約定辦理;合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定;協(xié)商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔;無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔。
　　合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔全部虧損。
　　《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
　　第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。……
　　前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。
　　《深圳市地方稅務局轉發(fā)〈財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題〉的通知》(深地稅發(fā)〔2009〕18號)規(guī)定，……如該合伙人為法人，由其確認為當期收入合并計征企業(yè)所得稅，且不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利;如該合伙人為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，對其個人投資者依據(jù)《國家稅務總局關于〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)第二條的規(guī)定，單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。
　　《天津市地方稅務局、天津市國家稅務局關于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關問題的通知》(津地稅所〔2007〕17號)規(guī)定，……對合伙企業(yè)中的自然人合伙人分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按個人所得稅法列舉的“個體生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目，依5%-35%稅率在合伙企業(yè)注冊地地稅局繳納個人所得稅。
　　根據(jù)上述規(guī)定，合伙企業(yè)在賬面虧損的情況下，按照合伙協(xié)議的約定辦理虧損分擔，但不得約定由部分合伙人承擔全部虧損。若賬面虧損，但經(jīng)納稅調(diào)整后有應納稅所得額，應按“先分后稅”處理。如該合伙人為法人，由其確認為當期收入合并計征企業(yè)所得稅，且不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利;如該合伙人為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，對其個人投資者單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得” 計算繳納個人所得稅;如該合伙人為自然人分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按“個體生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目，依據(jù)5%～35%稅率繳納個人所得稅。
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