加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)在途徑

　　近年來，隨著金融機構(gòu)內(nèi)部審計部門不斷加強審計質(zhì)量管理和審計研究分析工作，審計質(zhì)量狀況有了很大程度的改善，但不可諱言，目前部分審計質(zhì)量低下的問題依然存在。具體表現(xiàn)為：

　　1、審前準(zhǔn)備工作不充分。一是對被審計單位基本情況了解太少，缺乏深入的調(diào)查研究，尤其是對其經(jīng)營狀況、內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查。二是忽略制定審計方案的前期工作，未對所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，對重要性水平和審計風(fēng)險未進(jìn)行初步評估。三是審計方案脫離實際，操作指導(dǎo)性不強，審計重點不突出。

　　2、審計方法單一，缺乏創(chuàng)新。有的審計人員依然停留在那種憑借審計人員的經(jīng)驗，通過調(diào)閱報表、憑證、內(nèi)控制度等資料進(jìn)行分析評價的傳統(tǒng)審計方法，往往抓不住審計重點，泛泛而審，雖然下了功夫，費時又費力，真實性審計質(zhì)量不高，重大問題沒有查深查透。

　　3、審計隊伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要。從審計人員知識結(jié)構(gòu)來看，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，整體上應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力比較弱。其次，審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強。一些審計人員傳統(tǒng)財務(wù)審計的觀念比較濃，認(rèn)為審計就是查賬，查賬的目的就是處罰。

　　4、審計工作全過程質(zhì)量控制不徹底。具體表現(xiàn)為“三重三輕”：一是“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點不突出;二是“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確;三是“重審計報告、輕決定落實”，造成審計走過場，審計監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮。

　　1、收集和研究項目背景資料、做好審計方案是加強審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。收集和研究項目背景資料和編制審計方案是審計準(zhǔn)備的基礎(chǔ)工作，也是重要工作。通過廣泛收集、認(rèn)真審核和深入分析審計對象的背景資料，可以對審計對象的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果、經(jīng)營目標(biāo)和內(nèi)部控制等情況進(jìn)行初步了解，對審計對象管理狀況作出初步判斷，為編制審計方案提供依據(jù)。同時通過對審計對象各項經(jīng)營業(yè)務(wù)資料的分析，初步判斷審計項目所涉及的部門、金額大小業(yè)務(wù)分布情況，為合理分組、科學(xué)安排審計資源提供依據(jù)，也為現(xiàn)場審計提供線索。

　　審計組在對審計對象有了初步了解后，開始編制審計方案，以確定審計項目的操作思路、方法以及最終要達(dá)到的目標(biāo)。審計方案是審計項目的操作指南，審計方案是否切實可行，決定了審計項目能否高質(zhì)量地完成，決定了審計目標(biāo)最終能否實現(xiàn)。審計方案應(yīng)從審計目標(biāo)、審計依據(jù)和審計步驟、審計重點指引、審計方法等方面統(tǒng)一政策尺度，細(xì)化測試標(biāo)準(zhǔn)，具體方案中要盡量細(xì)化，讓沒有審計工作經(jīng)驗的人一目了然，能夠按圖索驥、照章辦事。

　　這樣，在審計準(zhǔn)備期間已經(jīng)對審計對象有了初步認(rèn)識，編制了具有操作性的審計方案，為現(xiàn)場審計順利進(jìn)行提供了條件，也為提高審計質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

　　2、非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計作為審計的兩種方式，相互聯(lián)系又相互依托，在現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下，只有將二者有機結(jié)合起來才能確保審計監(jiān)督職能的實現(xiàn)。

　　*9， 在審前準(zhǔn)備階段，通過非現(xiàn)場審計的具體應(yīng)用，對收到的被審計單位的財務(wù)報表、財務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行分析和歸納，進(jìn)行相應(yīng)的審計測試，并結(jié)合收集到的其他背景資料，能及時查找經(jīng)營管理過程中存在的問題和疑點，找出審計的切入點，為編制審計方案提供依據(jù)。

　　第二， 在現(xiàn)場審計階段，一是將非現(xiàn)場審計查找的問題“疑點”作為審計線索，提高了審計時效性;二是利用非現(xiàn)場審計可以幫助現(xiàn)場科學(xué)準(zhǔn)確地選取樣本，實現(xiàn)有針對性的跟進(jìn)檢查和核實，可以提高審計效率，縮短現(xiàn)場審計時間，節(jié)約審計成本。

　　第三，在日常審計工作中，通過對被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，可以達(dá)到對被審計單位持續(xù)的、不間斷的監(jiān)測，有助于及時地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，減少損失，并為下次審計提供線索。

　　3、以人為本，不斷提高審計人員的專業(yè)技能是加強審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵。一是進(jìn)一步加強和改進(jìn)思想政治工作，增強審計人員從事審計工作的事業(yè)心和責(zé)任感。二是要切實處理好工學(xué)關(guān)系，加大培訓(xùn)力度。審計工作不能疲于奔命，而應(yīng)合理、科學(xué)地把審計與培訓(xùn)結(jié)合起來，有計劃地安排審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)促進(jìn)審計人員更新知識，開闊視野，掌握先進(jìn)的審計手段，提高業(yè)務(wù)能力。三是進(jìn)一步強化審計質(zhì)量是審計工作的生命的意識，提高貫徹執(zhí)行審計規(guī)范的自覺性，增強審計人員規(guī)避審計風(fēng)險的能力。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行審計準(zhǔn)則，防范審計風(fēng)險。四是要結(jié)合本單位實際，制定切實可行的審計質(zhì)量激勵制度，要重視審計項目的考評工作，將項目質(zhì)量考評結(jié)果作為員工年度考核的主要內(nèi)容，將項目質(zhì)量與個人收入掛鉤，特別是對在審計工作中發(fā)現(xiàn)重大線索，成功堵截案件，為金融機構(gòu)挽回?fù)p失的，要予以獎勵;對在工作中玩忽職守，未執(zhí)行審計程序，造成重大遺漏，形成審計風(fēng)險的，要追究當(dāng)事人的責(zé)任。五是在確定審計組組成人員時必須考慮以下因素：由于每次審計的審計范圍、涉及的主要業(yè)務(wù)不同，對人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求也不盡一致，要充分考慮審計人員對該項審計的專業(yè)勝任能力;在專業(yè)分組時，要充分考慮審計人員的專業(yè)背景和專業(yè)經(jīng)驗，評價其是否能勝任所負(fù)責(zé)的專業(yè)條線審計。只有針對人員的專長合理組成審計小組，使專業(yè)分布均衡，才能發(fā)揮*4的效果。

　　4、逐步推行現(xiàn)場審計督導(dǎo)制度是加強項目質(zhì)量控制最有效的途徑。現(xiàn)場督導(dǎo)的內(nèi)容，一是要對現(xiàn)場審計人員的工作給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo);二是監(jiān)督現(xiàn)場審計取證過程和審計測試過程，以確定審計人員是否按方案要求執(zhí)行了所分配的專業(yè)條線的審計;三是對已完成的工作和形成的結(jié)論是否作了相應(yīng)的記錄、審計證據(jù)是否能支持審計結(jié)論、工作底稿的編制是否符合要求等方面進(jìn)行復(fù)核?，F(xiàn)場審計督導(dǎo)員可以對審計方案的可操作性、測試范圍等提出修改或補充建議，同時將現(xiàn)場審計進(jìn)度、現(xiàn)場審計人員提出的技術(shù)上的疑問、重大審計發(fā)現(xiàn)等及時反饋給派出機構(gòu)。通過現(xiàn)場審計督導(dǎo)，使現(xiàn)場審計組與派出審計機構(gòu)形成工作互動，便于審計機構(gòu)及時掌握現(xiàn)場審計的*9手資料，及時解答現(xiàn)場提出的問題，統(tǒng)一審計口徑，促進(jìn)審計機構(gòu)合理地安排審計進(jìn)度，糾正工作中的偏差和不足，從而有效地提高審計質(zhì)量。

　　5、充分利用審計成果可以為不斷加強審計質(zhì)量控制提供保證。一是督促整改，加強處罰。對于已發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計部門要有解決問題的招數(shù)，提出糾正和改進(jìn)的意見和建議，并及時督促檢查被審單位的落實情況，一抓到底，不能“雷聲大雨點小”，不了了之，對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題應(yīng)當(dāng)從報告審計發(fā)現(xiàn)時就進(jìn)行監(jiān)控。同時，對被審計單位屢查屢犯、有章不循、違章操作的行為要賦予內(nèi)部審計部門一定的處罰權(quán)限，防止問題的再次發(fā)生。二是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要建立“問題庫”，并進(jìn)行分類。對因制度盲點造成的問題要及時反饋有關(guān)部門，并督促其不斷完善制度建設(shè)。三是審計部門應(yīng)定期、不定期地以情況通報、論壇等形式對審計發(fā)現(xiàn)予以適當(dāng)?shù)嘏?，引以為鑒，使一家金融機構(gòu)的審計成果可以為多家金融機構(gòu)所借鑒，進(jìn)一步推動內(nèi)部審計資源的有效利用。

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