會計(jì)方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》的第九條中規(guī)定：“企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用”。
　　稅務(wù)方面，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定：“國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。”
　　差異分析：現(xiàn)行稅法要求母子公司之間內(nèi)部交易形成的內(nèi)部銷售利潤需要征稅，不得合并納稅。而從集團(tuán)公司角度看，存貨內(nèi)部交易是把存貨從一個地方搬運(yùn)到另一個地方，若未對外銷售，集團(tuán)公司整體不會出現(xiàn)增值，在期末編制合并報(bào)表時，需要抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號———所得稅》規(guī)定，合并報(bào)表中沒有售出的存貨形成的內(nèi)部銷售利潤屬于可抵扣的暫時性差異，需要對未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
　　相關(guān)賬務(wù)處理：
　?。ㄒ唬┏醮尉幹坪喜?jì)報(bào)表時
　　1.抵銷內(nèi)部銷售收入：
　　借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)）
　　貸：營業(yè)成本
　　2.抵銷內(nèi)部銷售存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤
　　借：營業(yè)成本
　　貸：存貨（內(nèi)部購入存貨的成本×毛利率）
　　3.遞延所得稅處理
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　貸：所得稅費(fèi)用
　　（二）連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時
　　下一年是對個別報(bào)表進(jìn)行業(yè)務(wù)合并，所以對上期未實(shí)現(xiàn)的收益余額還要進(jìn)行抵銷，抵銷時相對簡單，只將上期已做過的分錄再做一遍，但所對用項(xiàng)目略有不同，即將利潤表上損益類項(xiàng)目用“未分配利潤-年初”替代，資產(chǎn)負(fù)債上項(xiàng)目不變。
　　借：未分配利潤-年初
　　貸：營業(yè)成本
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　貸：未分配利潤-年初
　　本期實(shí)現(xiàn)對外銷售的部分抵消處理
　　借：營業(yè)收入（本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入）
　　貸：營業(yè)成本
　　期末結(jié)存未實(shí)現(xiàn)利潤的抵消
　　借：營業(yè)成本
　　貸：存貨（期末結(jié)存內(nèi)部購入存貨的成本×毛利率）
　　本期抵消已實(shí)現(xiàn)銷售部分的遞延所得稅
　　借：所得稅費(fèi)用
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實(shí)務(wù)、高級實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會計(jì)入門基礎(chǔ)知識，對會計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級會計(jì)實(shí)務(wù)知識詳解會計(jì)人必看知識！如何做會計(jì)報(bào)表財(cái)會專家解讀：會計(jì)電算化