知識點(diǎn):以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組
  以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組,主要有以下幾種情況:
  1.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。
  債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,以及已計提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。
  2.債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。
  債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值,以及已計提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。
  3.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額作為重組債務(wù)利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益;股權(quán)的公允價值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。
  債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價吹,以及已計提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。
  4.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額作為債務(wù)重組利得;非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益;股權(quán)的公允價值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。
  債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值,以及已計提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。
  5.以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分,并對該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下,債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,余額與將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較,據(jù)此計算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積;非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,于當(dāng)期確認(rèn)。
  債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值,余額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較,據(jù)此計算債務(wù)重組損失。
  【例】20x9年1月10日,乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司,價款1300000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)。至20x9年12月31日,乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為18000元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難,無法償還債務(wù),與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。2x10年1月1日,甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下:
  (1)甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價值為280000元(未提取減值準(zhǔn)備),公允價值為300000元,適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日運(yùn)抵乙公司,甲公司開出增值稅專用發(fā)票,乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫。
  (2)將250000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份,其中,50000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢,乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。
  (3)乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%,其余債務(wù)的償還期延長至2x10年6月30日。
  (1)甲公司賬務(wù)處理
  債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值=[1300000-300000×(1+17%)-50000×5]×(1-40%)
  =419400(元)
  債務(wù)重組利得=1300000-351000-250000-419400=279600(元)
  借:應(yīng)付賬款——乙公司1300000
  貸:其他業(yè)務(wù)收入——銷售xx材料300000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000
  股本50000
  資本公積——股本溢價200000
  應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司419400
  營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得279600
  同時,借:其他業(yè)務(wù)成本——銷售xx材料280000
  貸:原材料——xx材料280000
  (2)乙公司的賬務(wù)處理
  債務(wù)重組損失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600(元)
  借:原材料——xx材料300000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000
  長期股權(quán)投資——甲公司250000
  應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——甲公司419400
  壞賬準(zhǔn)備18000
  營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失261600
  貸:應(yīng)收賬款——甲公司1300000。
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