《增值稅暫行條例》第六條及《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。其中，價外費用包括在價外向購買方收取的代墊款項、運輸裝卸費等，但不包括同時符合承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方這兩個條件的代墊運輸費用。
　　但是，由于購銷雙方對稅務(wù)處理的認識并不統(tǒng)一，因此企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，經(jīng)常會遇到用預(yù)收賬款支付運費的情況。那么，用預(yù)收賬款支付運費是否應(yīng)繳納增值稅呢?
　　●如果承運主體是銷售方非單獨核算的運輸車輛，則屬于《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定的混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體工商戶，應(yīng)該就收取的運費（含稅金額等于支付運費金額，下同）并入銷售額繳納增值稅。其他單位和個人收取的運費，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
　　例：某原煤生產(chǎn)企業(yè)2011年1月份銷售原煤2000噸，每噸售價500元（不含稅價），收取價款1000000元，用本企業(yè)未單獨核算的運輸車輛運送，每噸收取運費25元（含稅），共收取運輸費用50000元，發(fā)生增值稅進項稅額75000元，貨款和運費收入均來自于購買方提前預(yù)付賬款。該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為[1000000+50000÷(1+17%)]×17%-75000=102264.96（元）。
　　●如果承運主體是銷售方獨立核算的運輸車輛，則收取的運費屬于兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定：“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。”因此，在這種情況下，納稅人收取的運費應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
　　例：某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)2011年5月份銷售含鐵量52%的鐵精粉700噸，每噸售價500元（不含稅價），收取價款350000元，用本企業(yè)獨立核算的運輸車輛運送，每噸收取運費30元，共收取運輸費用21000元，發(fā)生增值稅進項稅額21000元，貨款和運費收入均來自于購買方提前預(yù)付賬款，則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為350000×17%-21000=38500（元）。
　　假如該企業(yè)在銷售鐵精粉的過程中，未分別核算銷售鐵精粉和收取運輸費用金額，則應(yīng)由國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機關(guān)分別依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第七條和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條規(guī)定，核定銷售鐵精粉和收取運輸費用金額，銷售鐵精粉金額繳納增值稅，收取運輸費用金額繳納營業(yè)稅。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：2015年初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化