從稅收層面上而言，其股票發(fā)行費(fèi)用中的其他費(fèi)用如可直接計(jì)入當(dāng)期損益并允許在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，則對上市公司的公司而言卻又是一個(gè)“利好”。因此，對上述股票發(fā)行費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理，能否得到稅法上的認(rèn)同并在稅前扣除，則需要作出如下政策性分析解釋。
　　此前《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》第二條只是作出對企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除的規(guī)定。而對除此以外的股票發(fā)行費(fèi)用，稅法并未作出明確規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》第三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算，即以會(huì)計(jì)核算為應(yīng)納稅所得額計(jì)算基礎(chǔ)。這是對稅務(wù)與財(cái)務(wù)處理差異處理的一種原則性與可操作性的一種處理規(guī)定，就本例而言，則體現(xiàn)著稅法對會(huì)計(jì)的暫時(shí)性遵從。
　　因此，本例中的上市公司應(yīng)根據(jù)財(cái)會(huì)[2010]25號(hào)文件和《問題解答》的規(guī)定，對股票發(fā)行費(fèi)用重新進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)調(diào)整，即對與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用3761萬元（4315－554）萬元，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入62400萬元中扣減，不得稅前扣除；而對發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用554萬元可分別調(diào)整“管理費(fèi)用”和“資本公積”，并根據(jù)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三、四十四條規(guī)定和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》的規(guī)定，在稅前扣除。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化