1可供出售債務(wù)工具減值業(yè)務(wù)核算。
　　例1：現(xiàn)假設(shè)某公司于2009年1月1日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司面值100 000元、期限5年、票面利率4%、每年12月31日付息到期還本債券，實(shí)際支付價(jià)款為95 670元，購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的實(shí)際年利率為5%。該公司在初始確認(rèn)時(shí)采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入與攤余成本計(jì)算表如下：
　　假設(shè)該項(xiàng)投資初始確認(rèn)時(shí)，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因其是債券投資期末需要確認(rèn)利息收入帶來(lái)的投資收益，并同時(shí)按公允價(jià)值反映其賬面價(jià)值。
　　2009年年末，該債券市場(chǎng)價(jià)為95 000元，假設(shè)屬于價(jià)格正常波動(dòng)。
　　借：應(yīng)收利息 4 000
　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 784
　　貸：投資收益 4 784
　　借：資本公積——其他資本公積 1 454
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 454
　　2010年年末，債券市場(chǎng)價(jià)為96 000元，假設(shè)價(jià)格變動(dòng)仍屬于正常波動(dòng)。此時(shí)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益時(shí)，攤余成本仍使用初始確認(rèn)時(shí)確定的表1中的數(shù)字，而沒(méi)有用年初含公允價(jià)值變動(dòng)的賬面價(jià)值。
　　借：應(yīng)收利息 4 000
　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 823
　　貸：投資收益 4 823
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 177
　　貸：資本公積——其他資本公積 177
　　2011年年末因B公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，導(dǎo)致市價(jià)下跌至78 000元，假設(shè)確認(rèn)為減值。
　　借：應(yīng)收利息 4 000
　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 864
　　貸：投資收益 4 864
　　資產(chǎn)減值損失=1 454-177+18 864=20 141(元)。
　　借：資產(chǎn)減值損失 20 141
　　貸：資本公積——其他資本公積 1 277
　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 18 864
　　2012年末市價(jià)回升至94 000元，因上一年發(fā)生減值，故本年投資收益確定為：78 000×5%=3 900(元)。用減值后的賬面價(jià)值作為攤余成本來(lái)計(jì)算投資收益。
　　借：應(yīng)收利息 4 000
　　貸：投資收益 3 900 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 100
　　同時(shí)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失：94 000-77 900=16 100(元)。
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 16 100
　　貸：資產(chǎn)減值損失 16 100
　　需要注意的是，債券投資在持有期間如果價(jià)值回升超過(guò)已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，則轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)以原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為限，公允價(jià)值回升金額大于原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。
　　而2013年債券到期，倒擠確定利息收入并轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失。
　　借：應(yīng)收利息 4 000
　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 1 959
　　貸：投資收益 5 959
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 16 100
　　貸：資產(chǎn)減值損失 16 100
　　倒擠的結(jié)果，雖然結(jié)平了各賬戶的數(shù)據(jù)，但賬戶在使用過(guò)程中，出現(xiàn)了“資產(chǎn)減值損失”賬戶與“投資收益”賬戶以及“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶用途不明確等狀況。利息調(diào)整攤銷金額在發(fā)生減值的情況下，與初始確認(rèn)金額將產(chǎn)生差額，只能靠最后收回投資時(shí)沖銷余額來(lái)結(jié)平。攤余成本在這里的使用也是個(gè)比較模糊的概念。當(dāng)價(jià)格正常波動(dòng)時(shí)，攤余成本是初始確認(rèn)時(shí)的數(shù)據(jù)，既不是賬面價(jià)值，也不是公允價(jià)值;當(dāng)發(fā)生減值時(shí)，攤余成本乃為公允價(jià)值。
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