今年是新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的*9年，匯算清繳如何銜接新舊所得稅政策，避免匯繳過(guò)程中的涉稅差錯(cuò)，納稅人非常關(guān)心。
　　前不久，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2008]85號(hào)）明確，2007年度匯算清繳適用的企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，仍按照原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。也就是說(shuō)，2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳的稅率、稅前扣除比例和基數(shù)、稅收優(yōu)惠政策等均按原《企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其細(xì)則所規(guī)定的政策執(zhí)行。
　　對(duì)于外資企業(yè)分支（營(yíng)業(yè)）機(jī)構(gòu)匯總納稅管理，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)涉外企業(yè)匯總（合并）申報(bào)繳納所得稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]23號(hào)）的要求，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。
　　匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯總或合并申報(bào)后，應(yīng)于2008年5月31日前為納稅人開(kāi)具《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)匯總或合并申報(bào)企業(yè)所得稅證明》；企業(yè)所屬各分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）應(yīng)于2008年6月30日前，將該證明及其年度申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)自身行為，要搞好企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，應(yīng)在準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上做好以下幾個(gè)方面的工作：
　?。ㄒ唬┌雌谶M(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯繳并報(bào)送有關(guān)資料。
　　納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。
　　另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]270號(hào)）規(guī)定，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)（包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn)），凡實(shí)行“四統(tǒng)一”的，申請(qǐng)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)在申請(qǐng)統(tǒng)一納稅年度的3月31日以前，向總部所在地省級(jí)主管稅務(wù)局提出統(tǒng)一納稅的申請(qǐng)報(bào)告。
　　還有，如果納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)的（比如受冰凍災(zāi)害的影響），可按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期納稅申報(bào)。
　　（二）清理資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批。
　　《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令[2005]13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
　　企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等的鑒定材料。
　　另外，企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。因此納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定做好審核審批工作，并應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書(shū)面申請(qǐng)和提交《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)審批表》，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失的相關(guān)財(cái)務(wù)憑證、發(fā)票和有關(guān)部門(mén)的證明。
　?。ㄈ┘皶r(shí)辦理所得稅減免的報(bào)批或備案手續(xù)。
　　《稅收減免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）規(guī)定，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。
　　納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。
　　（四）做好賬務(wù)及納稅事項(xiàng)調(diào)整。
　　企業(yè)所得稅匯算清繳一般會(huì)涉及兩方面調(diào)整：一是賬務(wù)調(diào)整，二是納稅調(diào)整。
　　賬務(wù)調(diào)整只是針對(duì)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定所作賬務(wù)處理的調(diào)整，納稅調(diào)整則是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整。前者必須進(jìn)行賬內(nèi)調(diào)整，通過(guò)調(diào)整使之符合會(huì)計(jì)規(guī)定；后者只是在賬外調(diào)整，即只在納稅申報(bào)表內(nèi)調(diào)整，通過(guò)調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。
　　由于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)該建立在準(zhǔn)確無(wú)誤的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)之上，所以賬務(wù)調(diào)整的結(jié)果也必然在納稅申報(bào)表中得以體現(xiàn)。企業(yè)不僅要根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額正確填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其相關(guān)附表，而且要根據(jù)賬務(wù)調(diào)整數(shù)字調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字和本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
　　（五）對(duì)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目按規(guī)定處理。
　　企業(yè)在年末結(jié)賬后，如果發(fā)現(xiàn)了稅前應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）規(guī)定，關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的截止時(shí)間問(wèn)題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。
　　因此企業(yè)在年度末的5個(gè)月內(nèi)，也就是在企業(yè)的年度所得稅申報(bào)期結(jié)束后，企業(yè)還可以進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，補(bǔ)計(jì)在稅前應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。另外，如果企業(yè)在以前年度存在未彌補(bǔ)完的虧損，未超過(guò)5年的，企業(yè)可以用當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度的虧損。
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