根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員和基層稅務(wù)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍、申報(bào)環(huán)節(jié)和具體要求等不夠了解，再加之企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定存在一定的差異，造成一些企業(yè)在確定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍和申報(bào)納稅過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題。編者就申請(qǐng)享受自主研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行整理和分析，供納稅人參考。
*9，注意研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。
企業(yè)會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用執(zhí)行的主要依據(jù)是《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企﹝2007﹞194號(hào))，該意見(jiàn)列舉企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍比較寬泛。而稅法規(guī)定的允許稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用執(zhí)行的主要依據(jù)是《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅﹝2013﹞70號(hào))。通過(guò)比較，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍，在會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定之間主要存在以下差異。
(1)外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。在會(huì)計(jì)核算中，這部分費(fèi)用允許計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。但是在稅務(wù)處理上，可計(jì)入加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用僅限于在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用雖然是為研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生，但不可加計(jì)扣除。
(2)房屋的折舊和租賃費(fèi)。在會(huì)計(jì)核算中，研發(fā)費(fèi)用的范圍包括房屋的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)。但是在稅務(wù)處理上，可計(jì)入加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用指專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，房屋的折舊和租賃費(fèi)不在加計(jì)扣除范圍。
(3)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的管理費(fèi)用。在會(huì)計(jì)核算中，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的管理費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。但是，在稅務(wù)處理上，除了“技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)”可享受加計(jì)扣除外，其他的費(fèi)用都不屬加計(jì)扣除的范圍。
(4)其他相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用。在稅務(wù)處理上，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用更多的是強(qiáng)調(diào)與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的直接支出，注重專(zhuān)屬性。如專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用，專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。若上述無(wú)形資產(chǎn)、模具、工藝裝備等開(kāi)發(fā)制造費(fèi)，在進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)的同時(shí)，還用于其他產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能享受加計(jì)扣除。
(5)從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)撥款。企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政撥款并納入不征稅收入的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)撥款，在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)予以剔除。
第二，注意研發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)的立項(xiàng)要求。
在會(huì)計(jì)核算層面，研發(fā)費(fèi)用指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)基本無(wú)門(mén)檻，只要企業(yè)內(nèi)部管理層認(rèn)可就可立項(xiàng)。而稅法規(guī)定的稅前可加計(jì)扣除的項(xiàng)目，僅限于企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。
第三，申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須把握3個(gè)環(huán)節(jié)。
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一般包括項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除3個(gè)環(huán)節(jié)。具體地說(shuō)，項(xiàng)目確認(rèn)環(huán)節(jié)指企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目需向政府(省轄市、縣及縣級(jí)市)以上科技部門(mén)或經(jīng)信委申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)，政府科技部門(mén)或經(jīng)信委進(jìn)行審核并出具《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》后，由政府科技部門(mén)或經(jīng)信委等部門(mén)連同申請(qǐng)資料一同提交同級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān);項(xiàng)目登記環(huán)節(jié)指稅務(wù)機(jī)關(guān)取得《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》后，對(duì)無(wú)異議或不予登記的項(xiàng)目，向企業(yè)出具《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)》，告知項(xiàng)目登記號(hào)或不予登記的原因;加計(jì)扣除環(huán)節(jié)指已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)登記并發(fā)放《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)》的企業(yè)，享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前按規(guī)定進(jìn)行備案。在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)對(duì)已經(jīng)登記的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受稅法規(guī)定加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
第四，注意報(bào)送相關(guān)涉稅資料的要求。
根據(jù)規(guī)定，對(duì)企業(yè)申報(bào)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的資料包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)》，《研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，《研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表(委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目填報(bào))》;如果是集中開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，需同時(shí)報(bào)送研究開(kāi)發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偙砗蛯?shí)際分享收益比例等資料;還有具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告。
第五，注意匯繳申報(bào)的納稅調(diào)整。
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)扣除，在報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)后進(jìn)行年度匯繳申報(bào)時(shí)，才能對(duì)符合稅法要求的研發(fā)費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除，調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因此，納稅人在預(yù)繳申報(bào)時(shí)不得自行加計(jì)扣除。若納稅調(diào)整后的所得小于零，其因享受加計(jì)扣除而形成的虧損額或擴(kuò)大的虧損額，可以按稅法規(guī)定在其后的5年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。
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