處理所得稅費(fèi)用科目的賬務(wù)
⑴本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
⑵本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。
⑶所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
①資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目（當(dāng)期所得稅費(fèi)用），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
②資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記本科目（遞延所得稅費(fèi)用）、“資本公積——其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整本科目、“遞延所得稅負(fù)債”科目及有關(guān)科目。
⑷期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
案例：
[例1]甲公司2008年11月初和乙公司簽訂售后回購協(xié)議：協(xié)議規(guī)定銷售價(jià)格1000萬，成本700萬，回購價(jià)格1400萬，期間為5個(gè)月。
銷售時(shí)候分錄，不確認(rèn)收入：
借：銀行存款1170
貸：其他應(yīng)付款1000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅170
資產(chǎn)負(fù)債表日分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)（1000－700）×25％75
貸：所得稅費(fèi)用75
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（1400－1000）×2/5160
貸：其他應(yīng)付款160
借：遞延所得稅資產(chǎn)160×25％40
貸：所得稅費(fèi)用40
[例2]甲公司2008年度的稅前會(huì)計(jì)利潤為10000000元，所得稅稅率為25％。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為2000000元，甲公司全年實(shí)發(fā)工資為1800000元。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：
遞延所得稅費(fèi)用＝（500000－400000）＋（250000－200000）
＝150000（元）
所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用
＝2500000＋150000
＝2650000（元）
甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用2650000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅2500000
遞延所得稅負(fù)債100000
遞延所得稅資產(chǎn)50000
期末將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：
借：本年利潤2650000
貸：所得稅費(fèi)用2650000