處理所得稅費用科目的賬務
⑴本科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
⑵本科目可按“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。
⑶所得稅費用的主要賬務處理。
①資產負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅，借記本科目（當期所得稅費用），貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。
②資產負債表日，根據(jù)遞延所得稅資產的應有余額大于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記本科目（遞延所得稅費用）、“資本公積——其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產的應有余額小于“遞延所得稅資產”科目余額的差額做相反的會計分錄。企業(yè)應予確認的遞延所得稅負債，應當比照上述原則調整本科目、“遞延所得稅負債”科目及有關科目。
⑷期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
案例：
[例1]甲公司2008年11月初和乙公司簽訂售后回購協(xié)議：協(xié)議規(guī)定銷售價格1000萬，成本700萬，回購價格1400萬，期間為5個月。
銷售時候分錄，不確認收入：
借：銀行存款1170
貸：其他應付款1000
應交稅費－應交增值稅170
資產負債表日分錄：
借：遞延所得稅資產（1000－700）×25％75
貸：所得稅費用75
借：財務費用（1400－1000）×2/5160
貸：其他應付款160
借：遞延所得稅資產160×25％40
貸：所得稅費用40
[例2]甲公司2008年度的稅前會計利潤為10000000元，所得稅稅率為25％。當年按稅法核定的全年計稅工資為2000000元，甲公司全年實發(fā)工資為1800000元。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。甲公司的會計處理如下：
甲公司所得稅費用的計算如下：
遞延所得稅費用＝（500000－400000）＋（250000－200000）
＝150000（元）
所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用
＝2500000＋150000
＝2650000（元）
甲公司會計分錄如下：
借：所得稅費用2650000
貸：應交稅費－應交所得稅2500000
遞延所得稅負債100000
遞延所得稅資產50000
期末將所得稅費用結轉入“本年利潤”科目：
借：本年利潤2650000
貸：所得稅費用2650000