財政部、國家稅務總局日前發(fā)出《關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)，將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點的4項所得稅政策推廣至全國范圍實施，鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。納稅人應了解政策適用要求，確保優(yōu)惠應享盡享。
法人合伙人·70%·抵扣應納稅所得額
【優(yōu)惠】
自2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年(24個月)的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，可按照其對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
【適用】
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，指依照合伙企業(yè)法和《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展和改革委員會令第39號)成立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。
中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資時不是高新技術企業(yè)，之后經(jīng)認定符合高新技術企業(yè)標準的，應自其被認定為高新技術企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標準，但仍符合高新技術企業(yè)標準的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關稅收優(yōu)惠。
如果法人合伙人投資于多個符合條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可合并計算其符合上述條件的可抵扣的投資額和分得的應納稅所得額。
技術轉(zhuǎn)讓·500萬元·減半或免征
【優(yōu)惠】
自2015年10月1日起，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權，年度技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
【適用】
《財政部、國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕111號)對符合減免稅條件的技術轉(zhuǎn)讓范圍作出具體規(guī)定：技術轉(zhuǎn)讓，指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術的所有權或5年以上(含5年)全球獨占許可使用權的行為。
為進一步推動技術轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，經(jīng)國務院同意，財政部、國家稅務總局在制定中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得享受企業(yè)所得稅試點優(yōu)惠政策時，放寬了限制條件，將原“全球獨占許可使用權”修改為“非獨占許可使用權”。
技術轉(zhuǎn)讓應簽訂技術轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認定登記，跨境的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含)商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉(zhuǎn)讓，需省級以上(含)科技部門審批。
居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)轉(zhuǎn)增股本·5個年度·分期繳納
【優(yōu)惠】
自2016年1月1日起，中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。
【適用】
該項優(yōu)惠政策原于2013年1月1日起在中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)施行，自2015年1月1日起推廣至所有國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)和綿陽科技城，2016年起推廣至全國范圍適用。
企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額，以及直接計入所有者權益的利得和損失等在“資本公積”科目核算，屬于公司的財產(chǎn)而不專屬于某位股東。依照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。
需要注意的是，該項優(yōu)惠政策適用范圍有嚴格規(guī)定，只有獲得中小高新技術企業(yè)(已上市或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的除外)以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本的個人股東，可享受5年遞延繳稅的優(yōu)惠。
股東往后轉(zhuǎn)讓股權在確認其轉(zhuǎn)讓股權的原值時，對于被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，應以轉(zhuǎn)增額和相關稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權原值。
股權獎勵·5個年度·分期繳納
【優(yōu)惠】
自2016年1月1日起，高新技術企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可視情形自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。
【適用】
技術人員獲得股權獎勵時，參照獲得股權時的公平市場價格確定所獲股權的計稅價格，按照“工資薪金所得”項目計算個人所得稅。該項工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：
應納稅額=(股權獎勵形式的工資薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。
規(guī)定月份數(shù)，指個人獲得股權獎勵形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算;個人獲得股權獎勵形式的工資薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照現(xiàn)行的個人所得稅稅率表確定。
在取得按股權的分紅時，企業(yè)應依法按照“利息、股息、紅利所得”項目計算扣繳個人所得稅，并將稅后部分優(yōu)先用于扣繳其取得股權獎勵時按“工資薪金所得”項目計算確定的應納稅額。技術人員轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(含獎勵股權孳生的送、轉(zhuǎn)股)時，對轉(zhuǎn)讓收入超出其原值的部分，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。
本項稅收優(yōu)惠政策只限于經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準獲得股權獎勵的兩類技術人員。企業(yè)面向全體員工實施的股權獎勵，不得按前述稅收政策執(zhí)行。