納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他人實(shí)施危害稅收征管的犯罪行為，稅務(wù)人員實(shí)施稅收職務(wù)犯罪行為，應(yīng)當(dāng)按照刑法規(guī)定追究刑事責(zé)任，給予刑事處罰。
　　一、危害稅收征管罪
　　1.稅收犯罪行為。
　　（1）妨害稅款征收的犯罪。
　　妨害稅款征收的犯罪，包括逃避繳納稅款、抗稅、逃避追繳欠稅和騙取出口退稅。
　　逃避繳納稅款罪，是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的行為；扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的行為亦構(gòu)成本罪。
　　抗稅罪，是指以暴力、威脅方法拒不繳納應(yīng)繳稅款的行為。逃避追繳欠稅罪，是指納稅人欠繳稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳稅款，數(shù)額在1萬元以上的行為。
　　騙取出口退稅罪，是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。
　?。?）妨害發(fā)票管理的犯罪。
　　妨害發(fā)票管理的犯罪，主要是妨害增值稅專用發(fā)票管理的犯罪，是我國危害稅收征管罪的重要內(nèi)容。
　　首先是虛開增值稅專用發(fā)票，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票。所謂虛開，既包括在沒有任何商品交易情況下的憑空填寫，也包括在有一定商品交易情況下的不實(shí)填寫。所謂虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，按現(xiàn)行增值稅制度，是指虛開廢舊物資收購發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票和進(jìn)口增值稅海關(guān)完稅憑證。
　　其次是偽造、非法出售、非法購買增值稅專用發(fā)票，出售、購買偽造的增值稅專用發(fā)票，非法制造、出售非法制造用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。
　　第三是非法出售、非法制造普通發(fā)票。
　　2.刑事處罰。
　　對(duì)危害稅收征管罪的刑罰，包括管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑，以及罰金和沒收財(cái)產(chǎn)。其中虛開增值稅專用發(fā)票，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，以及偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，騙取出口退稅罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪的*6刑是無期徒刑。其他*6刑為有期徒刑。
　　對(duì)于涉嫌危害稅收征管犯罪的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法先行給予行政處罰。當(dāng)人民法院審判構(gòu)成犯罪并判處罰金時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵罰金。
　　在刑事處罰中，稅款追繳優(yōu)先。因犯逃避繳納稅款罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪，被判處罰金、沒收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
　　對(duì)于納稅人有涉嫌逃避繳納稅款罪稅收違法行為的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，且已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。
　　二、稅務(wù)人員職務(wù)犯罪
　　職務(wù)犯罪是指國家工作人員、企業(yè)工作人員或者其他工作人員，利用職務(wù)之便進(jìn)行違法違紀(jì)活動(dòng)，依照刑法應(yīng)當(dāng)受到刑罰處罰的犯罪行為的總稱。
　　稅務(wù)人員屬于國家工作人員，以國家工作人員為犯罪主體的職務(wù)犯罪，諸如貪污、受賄、挪用公款、濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等，稅務(wù)人員均可構(gòu)成。但刑法規(guī)定的只能由稅務(wù)人員構(gòu)成的職務(wù)犯罪只有兩個(gè)罪名，即徇私舞弊不征、少征稅款罪和徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪。
　　徇私舞弊不征、少征稅款罪，是指稅務(wù)人員徇私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，是指稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。
　　犯此兩罪的，依法應(yīng)處有期徒刑或者拘役。
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