進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出五花八門 注意事項(xiàng)有哪些

　　在做進(jìn)項(xiàng)稅額管理的時(shí)候，應(yīng)注意，先將固定資產(chǎn)撇除，固定資產(chǎn)在增值稅的稅法上和會(huì)計(jì)上是不一樣的，會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以外的動(dòng)產(chǎn)，而增值稅稅法上的固定資產(chǎn)僅指使用年限在12個(gè)月以上的動(dòng)產(chǎn)，而不動(dòng)產(chǎn)就叫“不動(dòng)產(chǎn)”或“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。

　　《條例》第十條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　《實(shí)施細(xì)則》第二十三條：條例第十條第(一)項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　在營(yíng)改增之后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的條例細(xì)則發(fā)生了變化，目前除了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是交營(yíng)業(yè)稅，其余的如轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)等等，都已經(jīng)交增值稅了。所以與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)并且交增值稅有關(guān)的項(xiàng)目，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。只有與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，但是銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，目前還是交營(yíng)業(yè)稅的，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不得抵扣的。

　　條例和細(xì)則中對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定依舊是原則性的，而頒布之后，由于爭(zhēng)議比較大，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在財(cái)稅[2009]113號(hào) 中指出，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。

　　《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)電子版可在財(cái)政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。

　　以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

　　在2010年，《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)被廢止，新的《固定資產(chǎn)分類與代碼》與舊版有一部分重疊，也有一部分不同，而財(cái)稅政策沒有針對(duì)新國標(biāo)發(fā)表新的政策，所以造成對(duì)于某些項(xiàng)目的稅企爭(zhēng)議。其次，由于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的列舉中沒有“等”，對(duì)于沒有列舉到的項(xiàng)目，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不能擴(kuò)大解釋。當(dāng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭(zhēng)議的時(shí)候，應(yīng)忠實(shí)稅法的本意，在2009年的增值稅改革中，擴(kuò)大了抵扣范圍，將原本不允許抵扣的動(dòng)產(chǎn)類設(shè)備允許抵扣，不動(dòng)產(chǎn)之所以不允許抵扣，是由于房地產(chǎn)和建筑類公司目前沒有參與營(yíng)改增，所以增值稅的抵扣鏈條在這一邊斷掉了，所以下游企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)在建工程是不能抵扣的。某些有爭(zhēng)議的事項(xiàng)，與房地產(chǎn)或建筑公司并沒有直接的必然關(guān)系，如化工企業(yè)地下的管網(wǎng)，稅務(wù)局認(rèn)為如果移動(dòng)，會(huì)改變其形狀或性質(zhì)，故屬于不動(dòng)產(chǎn)。而實(shí)際上，工業(yè)管網(wǎng)是甲供的，是企業(yè)直接采購的，建筑公司只是進(jìn)行安裝，相關(guān)的安裝費(fèi)是不抵扣的;而化工企業(yè)從工業(yè)企業(yè)之間買賣管網(wǎng)的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)鏈條是完整的，是理所當(dāng)然可以抵扣的;其次，工業(yè)管網(wǎng)不屬于房屋建筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，只有入戶的如自來水管、煤氣管等是不能抵扣的;而有些地方的稅務(wù)局認(rèn)為，埋在地下的管網(wǎng)屬于土地附著物，而在113號(hào)文中，明確指出土地附著物僅指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物，是屬于擅自擴(kuò)大范圍，因此企業(yè)也可以從這個(gè)方面維護(hù)自己的利益。

　　既要注意與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的外購貨物，也要注意采購應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。

　　例如企業(yè)購買的一棟房子，所買的鋼材、水泥、空調(diào)等的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的，而買這些東西時(shí)候的運(yùn)輸公司開的增值稅專用發(fā)票和倉儲(chǔ)這些東西的專用發(fā)票，同樣是不得抵扣的。在實(shí)際操作中，由于企業(yè)一般都是固定和一家物流公司合作，產(chǎn)品、原料和建筑的材料都是由同一家公司運(yùn)，而年度結(jié)賬時(shí)都是結(jié)在一張發(fā)票上的，企業(yè)可能沒有將結(jié)算清單中運(yùn)輸水泥鋼材的相應(yīng)運(yùn)輸費(fèi)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，或者由于清單不夠明確，企業(yè)將所有運(yùn)輸費(fèi)用一并抵扣了，由此引發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　《細(xì)則》第二十一條：條例第十條第(一)項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

　　在增值稅的法規(guī)中，將固定資產(chǎn)分為不動(dòng)產(chǎn)和非不動(dòng)產(chǎn)，增值稅法規(guī)中的固定資產(chǎn)和會(huì)計(jì)中的概念是不一樣的。

　　條款中的固定資產(chǎn)屬于動(dòng)產(chǎn)的概念，作為動(dòng)產(chǎn)之類的固定資產(chǎn)從2009年1月1日起允許抵扣，從2013年8月1日起，交過消費(fèi)稅的小汽車之類的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣了。但是如果這些動(dòng)產(chǎn)是專門用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目或者用于固定資產(chǎn)在建工程的，用于集體福利的，或者個(gè)人消費(fèi)的，依然是不可以抵扣的。例如食堂的微波爐或灶具，可以取得增值稅專用但是不得抵扣。根據(jù)《細(xì)則》第二十一條：條例第十條第(一)，如果企業(yè)外購的固定資產(chǎn)同時(shí)用于所列舉的項(xiàng)目，與多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)相關(guān)，那么所取得的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。

　　例如辦公室采購或租賃的電腦、打印機(jī)等設(shè)備，是同時(shí)支持免稅和應(yīng)稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么它的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。和食堂采購設(shè)備專門用于福利項(xiàng)目不同，稅法在這個(gè)方面也有所放開。同樣在新的營(yíng)改增政策財(cái)稅[2013]106號(hào)中，也有所體現(xiàn)。

　　第二十四 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

　　106號(hào)文比增值稅條例細(xì)則擴(kuò)大了范圍，把專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃列入范圍，使具有復(fù)合功能的東西能夠抵扣，實(shí)際上就是資本化的東西，資本化的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，是可以抵扣的;如果是存貨一類的東西、水電費(fèi)一類的東西，那么需要按照一定的規(guī)則做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。允許抵扣的一定是資本化的固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)一類的東西具有復(fù)合用途的允許抵扣。

　　某公司外購煤炭進(jìn)行煤化工生產(chǎn)，同時(shí)產(chǎn)出尿素和氮氨。試分析該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。

　　煤炭煤化工生產(chǎn)時(shí)，首先產(chǎn)出的是氮氨，對(duì)氮氨進(jìn)一步提純可產(chǎn)出尿素。氮氨是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而尿素是免稅的。

　　不同生產(chǎn)車間設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，*9道工序的生產(chǎn)設(shè)備，由于同時(shí)和應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目有關(guān)，所以是可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的。后續(xù)尿素提純階段的專用提純?cè)O(shè)備，由于尿素是免稅的，這些設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。

　　與設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果與設(shè)備相關(guān)的費(fèi)用都被資本化到固定資產(chǎn)原值中或者先計(jì)入在建工程，費(fèi)用應(yīng)同設(shè)備相對(duì)應(yīng)，可抵扣的設(shè)備的費(fèi)用可抵扣，不可抵扣的設(shè)備的費(fèi)用應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

　　如果企業(yè)在入賬時(shí)，例如將所有的審計(jì)費(fèi)用都計(jì)入管理費(fèi)用，所有的運(yùn)費(fèi)都計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，由于這些費(fèi)用都被費(fèi)用化，稅務(wù)局可以要求企業(yè)將這些項(xiàng)目按照增值稅應(yīng)稅收入、免稅收入、營(yíng)業(yè)稅收入的占比做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　對(duì)于設(shè)備修理費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果設(shè)備本身是不能抵扣的，已進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，那么其相應(yīng)的修理費(fèi)用也是不得抵扣的。

　　用于交際應(yīng)酬和個(gè)人消費(fèi)

　　《細(xì)則》第二十二條：條例第十條第(一)項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

　　C公司某高管自費(fèi)40萬購入一輛小汽車公私兼用，購買時(shí)開具公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，購車所得的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣?這樣的做法會(huì)存在哪些潛在的風(fēng)險(xiǎn)?同時(shí)，公司出資購入的汽車，同時(shí)用于員工上下班接送和商務(wù)外出，汽車使用的汽油費(fèi)發(fā)票可以抵扣嗎?

　　高管自費(fèi)買汽車開公司抬頭，公司在做賬時(shí)一定是“借-固定資產(chǎn)”，“貸-其他應(yīng)付款”或“貸-應(yīng)付賬款XXX”，有些公司在入賬后有一套流程，寫“XXX自費(fèi)購車，交由公司使用”，這就表明這車的產(chǎn)權(quán)是個(gè)人的，且在個(gè)人使用，完全可以認(rèn)為是個(gè)人資產(chǎn)，公司不可以抵扣。如果是個(gè)人購車后租給公司使用，并在國稅局代開租賃發(fā)票，這種情況下是可以抵扣的。個(gè)人需與公司簽私車公用協(xié)定，并在合同中約定租金支付方法和資產(chǎn)的管理方法。同時(shí)，租金必須合理。

　　由于各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于接送員工上下班的車輛的定性不同，相關(guān)費(fèi)用的處理也不同。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)為接送員工上下班的車輛是屬于福利項(xiàng)目，相關(guān)的折舊和攤銷費(fèi)用計(jì)入職工福利費(fèi)，那么這部分的汽油進(jìn)項(xiàng)稅就不得抵扣，修理費(fèi)也不得抵扣。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)為接送員工上下班屬于公務(wù)交通，那么車輛的折舊和租金等都不計(jì)入福利費(fèi)，那么汽油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

　　對(duì)于用于商務(wù)外出的汽車使用的汽油費(fèi)和修理費(fèi)，只要取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，且真實(shí)發(fā)生，那么都是可以抵扣的。

　　D公司購進(jìn)200盒進(jìn)口食品，原本打算在新年作為員工福利分發(fā)給員工，因此在購買時(shí)開具了增值稅普通發(fā)票;而后在年底客戶拜訪中，銷售部將其中40盒作為禮品贈(zèng)送給客戶，那么作為禮品的40盒食品應(yīng)當(dāng)如何處理?

　　根據(jù)《細(xì)則》，如果購買的東西用于公司的外部，如交際應(yīng)酬、對(duì)外投資、以物易物、抵債、贈(zèng)與他人等，需要視同銷售;如果購買的東西用于公司內(nèi)部，如不動(dòng)產(chǎn)在建工程、公司內(nèi)部個(gè)人的福利消費(fèi)等，是不需要視同銷售的，但是進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。?　作為禮品贈(zèng)送給客戶的40盒食品應(yīng)以市場(chǎng)銷售價(jià)格進(jìn)行視同銷售，提出銷項(xiàng)稅，并將報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)已經(jīng)征收的增值稅額做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。此外，地稅局還要征收20%的個(gè)人所得稅。交際應(yīng)酬的禮品的稅負(fù)是比較重的。

　　注意如下事項(xiàng)：

　　勞保用品與福利用品的區(qū)分;

　　食堂、宿舍等場(chǎng)所的水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;班車費(fèi)用。

　　僅限于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的勞保用品，如工作服、手套、防護(hù)用品等，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣;與福利相關(guān)或福利性質(zhì)的勞保用品，如公司食堂廚師的工作服，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　而在實(shí)際操作中，很多企業(yè)沒有事前進(jìn)行區(qū)分，例如有些企業(yè)廠區(qū)食堂的水電表與總表沒有進(jìn)行區(qū)分，在取得水電費(fèi)的增值稅專用發(fā)票時(shí)全部抵扣。根據(jù)稅法，在應(yīng)稅與非應(yīng)稅、能夠抵扣的和不能抵扣的項(xiàng)目無法分清時(shí)，就剝奪進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利。因此給企業(yè)造成慘重的損失。

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