甲企業(yè)主要從事機械設備的制造，其中某部件是該企業(yè)核心專利技術，需對外合作加工制造。為了保證該部件性能符合本企業(yè)的技術要求，同時也出于管理的需要，防止核心專利技術泄密，該企業(yè)決定請一家模具廠為其專門設計制作生產(chǎn)某部件的模具，甲企業(yè)從模具廠購買模具，然后交給部件制造商乙企業(yè)，由乙企業(yè)按照甲企業(yè)的要求生產(chǎn)某部件。
2009年10月，甲企業(yè)主營業(yè)務收入6000萬元，成本5200萬元，取得進項稅金800萬元，其中購進模具10套，采購成本500萬元，取得進項稅金85萬元。根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣?，F(xiàn)甲企業(yè)和乙企業(yè)有以下兩種業(yè)務合作方式：*9，甲企業(yè)采取出租的方式，將模具租賃給乙企業(yè)使用，甲企業(yè)向乙企業(yè)收取模具租賃費;第二，甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費中剔除提供使用設備的價值，不收取模具租賃費。
現(xiàn)對上述兩種合作方式分析如下：
方式一：甲企業(yè)采取出租的方式，將模具提供給乙企業(yè)
假設甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務費為1800元/件，10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付某部件的勞務費為900萬元，模具單位租賃費450元/件，收取模具的租金為225萬元。
甲企業(yè)應納稅費：
1.營業(yè)稅：租金225×5%=11.25(萬元)。
2.增值稅：6000×17%-(800-85)=305(萬元)。
3.城市維護建設稅、教育費附加：(11.25+305)×(5%+4%)=28.46(萬元)。
應納稅合計344.71萬元。
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十三條規(guī)定，《條例》第十條第(一)項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。第五條規(guī)定，非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。模具的出租業(yè)務屬營業(yè)稅條例中規(guī)定的應稅勞務范圍，為非增值稅應稅勞務，因此，購進模具支付的進項稅金85萬元不得抵扣，作進項稅轉出處理。
方式二：甲企業(yè)采取在加工勞務中剔除使用設備的價值
假設甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費450元/件，在支付乙企業(yè)的加工費勞務中作扣除項處理，扣除模具租賃費后，某部件的單位勞務費為1350元/件(1800-450)，10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務費為675萬元。
甲企業(yè)應納稅費：
1.增值稅：6000×17%-[800-(900-675)×17%)]=258.25(萬元)。
甲企業(yè)購進的模具無論是甲企業(yè)自用，還是提供給乙企業(yè)使用，都是用于甲企業(yè)的增值稅應稅產(chǎn)品(設備)，因此，該設備的進項稅金可以抵扣。
2.城市維護建設稅、教育費附加：258.25×(5%+4%)=23.24(萬元)。
應納稅合計為281.49萬元。
從上述兩種合作方式中不難看出，企業(yè)間的合作方式是靈活多變的，模具的進項稅金可否抵扣，業(yè)務合作的方式是關鍵，不同的合作方式所產(chǎn)生的稅收負擔也不一樣。模具的使用過程是制造某部件的一個加工環(huán)節(jié)，是構成應稅產(chǎn)品(設備)的一個成本項目。甲企業(yè)購進的模具是甲企業(yè)擁有和控制的資產(chǎn)，方式一將模具出租給乙企業(yè)的行為，實際上是甲企業(yè)把應該由自己核算的成本項目向乙企業(yè)轉移，并將模具的使用價值隱含在支付乙企業(yè)的加工勞務費中，然后再通過收取模具租賃費的方式收回，無形中增加了模具使用中的業(yè)務流轉環(huán)節(jié)，多繳了稅款344.71-281.49=63.22(萬元)。
高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。《取證上崗直通車》，保過取證+真帳實訓，一次搞定好工作！ 通過會計從業(yè)考試，并具備出納、會計實操技能。