某建筑公司2016年7月共有3個(gè)項(xiàng)目，其中甲項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，乙和丙項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法，當(dāng)月購進(jìn)原材料800萬元(不含稅)，其中用于丙項(xiàng)目300萬元，用于甲項(xiàng)目和乙項(xiàng)目的原材料無法準(zhǔn)確劃分。當(dāng)月取得甲項(xiàng)目收入300萬元、乙項(xiàng)目500萬元、丙項(xiàng)目400萬元(均含稅)。該公司如何計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金?
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額。公式中，分子分母應(yīng)區(qū)分征稅還是免稅來確定是含稅還是不含稅銷售額。納稅人在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算，對(duì)于非免稅的一般性收入，應(yīng)當(dāng)可以按不含稅收入進(jìn)行換算。因此，對(duì)于公式中的分子分母應(yīng)按不含稅銷售額換算，如果同時(shí)涉及免稅收入，則對(duì)免稅收入不需要換算不含稅銷售額。另外，分母中的銷售額是指企業(yè)當(dāng)期不能劃分的項(xiàng)目的銷售額。當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)在購入原材料等時(shí)，沒有明確用途，即沒有明確是用于應(yīng)稅、免稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目，并且在使用時(shí)既用于應(yīng)稅，又用于免稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法項(xiàng)目，同時(shí)又無法劃分混用的進(jìn)項(xiàng)稅部分。為此，應(yīng)該將當(dāng)期移送使用的可以準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅金剔除。
上例，甲項(xiàng)目不含稅收入=300÷(1+3%)=291.26(萬元)，乙項(xiàng)目不含稅收入=500÷(1+11%)=450.45(萬元)，丙項(xiàng)目不含稅收入=400÷(1+11%)=360.36(萬元)，該公司不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=300×17%×291.26÷(291.26+450.45)=20.03(萬元)。
作者單位：江西省吉安市國(guó)稅局