營改增文化事業(yè)建設費有關政策解讀

　　按照《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)要求，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。除營改增先期試點地區(qū)外，其他試點地區(qū)廣告業(yè)文化事業(yè)建設費(以下簡稱營改增文化事業(yè)建設費)將改由國稅部門征收，為確保營改增文化事業(yè)建設費的平穩(wěn)征收，有必要對營改增擴大試點后營改增文化事業(yè)建設費征收管理的有關事項進行明確。為配合在全國范圍內(nèi)開展的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點，繼續(xù)做好營改增文化事業(yè)建設費征收管理工作，國家稅務總局制定發(fā)布《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第35號，以下簡稱公告)。為方便大家掌握，現(xiàn)就營改增文化事業(yè)建設費有關政策解讀如下。

　　營業(yè)稅改征增值稅以前，在中華人民共和國境內(nèi)依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設費的繳納義務人，應當依法向主管地稅機關繳納文化事業(yè)建設費。

　　單位和個人，包括具有上述納稅義務的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人。

　　廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務作宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關新聞媒體發(fā)布，符合《營業(yè)稅稅目注釋》關于廣告業(yè)的解釋，應按“服務業(yè)——廣告業(yè)”征收營業(yè)稅，同時負有文化事業(yè)建設費的繳納義務。

　　按照財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，納入營改增試點范圍，適用財綜〔2012〕68號通知，繳納和扣繳文化事業(yè)建設費的單位和個人，應按照《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設費繳費信息登記有關事項的公告》(國家稅務總局公告2012年第50號)、《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設費申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2012年第51號)的規(guī)定，向主管稅務機關申報辦理文化事業(yè)建設費繳費信息登記和申報繳納文化事業(yè)建設費。營業(yè)稅改征增值稅后，提供廣告服務的單位和個人(包括試點后成立的從事廣告業(yè)的單位和個人)納入營改增試點范圍，其應繳文化事業(yè)建設費應按照有關規(guī)定向主管國稅機關繳納。特別提醒注意的是，在境內(nèi)提供廣告業(yè)應稅服務的境外單位和個人，其在境內(nèi)的代理人或服務接受方根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2011〕111號)的規(guī)定負有增值稅扣繳義務的，同時負有文化事業(yè)建設費的扣繳義務，應按照規(guī)定向主管國稅機關扣繳文化事業(yè)建設費。

　　值得注意的是，本“公告”適用于納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍的文化事業(yè)建設費繳納義務人和扣繳義務人。廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

　　(一)繳費登記。繳納義務人和扣繳義務人在辦理稅務登記或扣繳稅款登記的同時，辦理繳費登記。已經(jīng)辦理稅務登記或扣繳稅款登記，但未辦理繳費登記的繳納義務人、扣繳義務人，應在首次申報繳納文化事業(yè)建設費前，補辦繳費登記。不經(jīng)常發(fā)生文化事業(yè)建設費應費行為或按規(guī)定不需要辦理稅務登記、扣繳稅款登記的繳納義務人、扣繳義務人，可以在首次應費行為發(fā)生后，辦理繳費登記。繳納義務人和扣繳義務人應如實填寫《文化事業(yè)建設費登記表》，向主管國稅機關申報辦理文化事業(yè)建設費繳費信息登記。

　　(二)繳費義務發(fā)生時間與繳納地點。文化事業(yè)建設費的繳納義務發(fā)生時間和繳納地點，與繳納義務人的增值稅納稅義務發(fā)生時間和納稅地點相同。如某廣告公司總部在廣州，而其在江西省贛州有一分公司。2013年6月，該公司總部需按照規(guī)定向廣州市國稅局申報繳納文化事業(yè)建設費，贛州分公司向當?shù)氐囟惥职凑找?guī)定繳納文化事業(yè)建設費。如2013年8月，廣州某廣告公司通過贛州某廣告代理公司在當?shù)赝斗艔V告，則贛州的這一廣告代理公司為文化事業(yè)建設費繳納義務人，需依據(jù)規(guī)定向贛州當?shù)貒叶悇站稚陥罄U納文化事業(yè)建設費。(注：江西省2013年8月1日起營改增)

　　(一)應繳費額計算征收。繳納義務人應按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額，并由國家稅務局在征收增值稅時一并征收，計算公式如下： 應繳費額=銷售額×3%

　　其中，銷售額是指為納稅人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給試點地區(qū)或非試點地區(qū)的其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。允許減除的價款應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證，否則不予扣除。上述憑證包括增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票。如某廣告代理公司“營改增”后，某月廣告收入(含稅)為1000萬元，支付給某非試點納稅人的廣告發(fā)布費(含稅)為400萬元，則其當月銷售額為600[1000-400]萬元，應繳納的文化事業(yè)建設費為18 [600×3%]萬元。

　　扣繳義務人扣繳文化事業(yè)建設費應按下列公式計算應扣繳費額：

　　應扣繳費額=接受方支付的含稅價款×3%

　　(二)優(yōu)惠政策。公告重申，營改增試點期間，適用財綜〔2012〕96號文件第三條規(guī)定，免征文化事業(yè)建設費的個人(包括個體工商戶和其他個人)，可以不進行文化事業(yè)建設費申報。即提供應稅服務未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設費。

　　(一)申報管理。1.繳納義務人、扣繳義務人應在申報期內(nèi)分別向主管稅務機關報送報送一式兩份《文化事業(yè)建設費申報表》、《文化事業(yè)建設費代扣代繳報告表》(以下簡稱申報表)。申報數(shù)據(jù)實行電子信息采集的繳納義務人、扣繳義務人，其紙介質(zhì)申報表按照各省稅務機關要求報送。2.繳納義務人計算繳納文化事業(yè)建設費時，允許從其提供相關應稅服務所取得的全部含稅價款和價外費用中扣除相關價款的，應根據(jù)取得扣除項目的合法有效憑證逐一填列《應稅服務扣除項目清單》，作為申報表附列資料，向主管稅務機關同時報送。

　　3.上述“合法有效憑證”，是指符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證。繳納義務人應將合法有效憑證的復印件加蓋財務印章后編號并裝訂成冊，作為備查資料。備查資料由繳納義務人留存并妥善保管，以備稅務機關檢查審核。

　　提醒注意的是，征文化事業(yè)建設費的納稅人需要辦理繳費信息登記，但不需要進行文化事業(yè)建設費申報。廣告增值稅銷售額為零的所屬期，不需要申報文化事業(yè)建設費。同時要注意，逾期未申報的將按照相關規(guī)定予以處罰。納稅人在申報所屬期內(nèi)，必須有有效的“營改增”增值稅納稅申報，才能申報文化事業(yè)建設費。

　　(二)申報期限與繳費期限。文化事業(yè)建設費的申報期限與繳納義務人、扣繳義務人的增值稅申報期限相同。文化事業(yè)建設費的繳納期限與繳納義務人的增值稅納稅期限相同，或者由主管國稅機關根據(jù)繳納義務人應繳費額的大小核定。

　　中央所屬企事業(yè)單位繳納的文化事業(yè)建設費，中央所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設費，中央所屬企事業(yè)單位與集體企業(yè)、私營企業(yè)組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設費，中央所屬企事業(yè)單位與港、澳、臺商組成的合資經(jīng)營企業(yè)(港或澳、臺資)、合作經(jīng)營企業(yè)(港或澳、臺資)繳納的文化事業(yè)建設費，中央所屬企事業(yè)單位與外商組成的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設費，全部作為中央預算收入，由稅務機關開具稅收繳款書，以“103012601中央文化事業(yè)建設費收入”目級科目就地繳入中央國庫。

　　地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)、港澳臺商獨資經(jīng)營企業(yè)、外商獨資企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)與港、澳、臺商組成的合資經(jīng)營企業(yè)(港或澳、臺資)、合作經(jīng)營企業(yè)(港或澳、臺資)繳納的文化事業(yè)建設費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)與外商組成的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設費，全部作為地方預算收入，由稅務機關開具稅收繳款書，以“103012602地方文化事業(yè)建設費收入”目級科目就地繳入省級國庫。

　　中央所屬企事業(yè)單位與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設費，中央所屬企事業(yè)單位與地方所屬企事業(yè)單位聯(lián)合與集體企業(yè)、私營企業(yè)、港澳臺商、外商組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、合資經(jīng)營企業(yè)(港或澳、臺資)、合作經(jīng)營企業(yè)(港或澳、臺資)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設費，按中央、地方各自投資占中央和地方投資之和的比例，分別作為中央預算收入和地方預算收入，由稅務機關開具稅收繳款書就地繳入中央國庫和省級國庫。

　　稅務機關通過橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)征收的文化事業(yè)建設費按照《財稅庫銀稅收收入電子繳庫橫向聯(lián)網(wǎng)管理暫行辦法》(財庫〔2007〕50號)有關規(guī)定執(zhí)行入庫操作。

　　本公告自2013年8月1日起施行，公告要求，按照財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，納入營改增試點范圍，適用《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關問題的通知》(財綜〔2012〕68號)，繳納和扣繳文化事業(yè)建設費的單位和個人，應按照《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設費繳費信息登記有關事項的公告》(國家稅務總局公告2012年第50號)、《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設費申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2012年第51號)的規(guī)定，向主管稅務機關申報辦理文化事業(yè)建設費繳費信息登記和申報繳納文化事業(yè)建設費。

　　所以，在執(zhí)行政策時，應注意以下幾個重要文件：1.《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<文化事業(yè)建設費征收管理暫行辦法>的通知》(財稅字〔1997〕95號);2.《關于對外商投資企業(yè) 外國企業(yè)和外籍個人征收文化事業(yè)建設費問題的通知》(財稅字〔1998〕14號);3.《國家稅務總局關于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設費問題的批復》(國稅函〔1999〕353號);4.《關于印發(fā)<財稅庫銀稅收收入電子繳庫橫向聯(lián)網(wǎng)管理暫行辦法>的通知》(財庫〔2007〕50號);5.《關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關問題的通知》(財綜〔2012〕68號);6.《關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關問題的補充通知》(財綜〔2012〕96號);7.《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設費繳費信息登記有關事項的公告》(國家稅務總局公告2012年第50號);8.《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設費申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2012年第51號);9、《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第35號)。

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