營改增文化事業(yè)建設(shè)費有關(guān)政策解讀

　　按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)要求，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。除營改增先期試點地區(qū)外，其他試點地區(qū)廣告業(yè)文化事業(yè)建設(shè)費(以下簡稱營改增文化事業(yè)建設(shè)費)將改由國稅部門征收，為確保營改增文化事業(yè)建設(shè)費的平穩(wěn)征收，有必要對營改增擴大試點后營改增文化事業(yè)建設(shè)費征收管理的有關(guān)事項進行明確。為配合在全國范圍內(nèi)開展的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點，繼續(xù)做好營改增文化事業(yè)建設(shè)費征收管理工作，國家稅務(wù)總局制定發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第35號，以下簡稱公告)。為方便大家掌握，現(xiàn)就營改增文化事業(yè)建設(shè)費有關(guān)政策解讀如下。

　　營業(yè)稅改征增值稅以前，在中華人民共和國境內(nèi)依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設(shè)費的繳納義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法向主管地稅機關(guān)繳納文化事業(yè)建設(shè)費。

　　單位和個人，包括具有上述納稅義務(wù)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人。

　　廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，符合《營業(yè)稅稅目注釋》關(guān)于廣告業(yè)的解釋，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”征收營業(yè)稅，同時負(fù)有文化事業(yè)建設(shè)費的繳納義務(wù)。

　　按照財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，納入營改增試點范圍，適用財綜〔2012〕68號通知，繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第50號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第51號)的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記和申報繳納文化事業(yè)建設(shè)費。營業(yè)稅改征增值稅后，提供廣告服務(wù)的單位和個人(包括試點后成立的從事廣告業(yè)的單位和個人)納入營改增試點范圍，其應(yīng)繳文化事業(yè)建設(shè)費應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向主管國稅機關(guān)繳納。特別提醒注意的是，在境內(nèi)提供廣告業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人，其在境內(nèi)的代理人或服務(wù)接受方根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2011〕111號)的規(guī)定負(fù)有增值稅扣繳義務(wù)的，同時負(fù)有文化事業(yè)建設(shè)費的扣繳義務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定向主管國稅機關(guān)扣繳文化事業(yè)建設(shè)費。

　　值得注意的是，本“公告”適用于納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍的文化事業(yè)建設(shè)費繳納義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

　　(一)繳費登記。繳納義務(wù)人和扣繳義務(wù)人在辦理稅務(wù)登記或扣繳稅款登記的同時，辦理繳費登記。已經(jīng)辦理稅務(wù)登記或扣繳稅款登記，但未辦理繳費登記的繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人，應(yīng)在首次申報繳納文化事業(yè)建設(shè)費前，補辦繳費登記。不經(jīng)常發(fā)生文化事業(yè)建設(shè)費應(yīng)費行為或按規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人，可以在首次應(yīng)費行為發(fā)生后，辦理繳費登記。繳納義務(wù)人和扣繳義務(wù)人應(yīng)如實填寫《文化事業(yè)建設(shè)費登記表》，向主管國稅機關(guān)申報辦理文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記。

　　(二)繳費義務(wù)發(fā)生時間與繳納地點。文化事業(yè)建設(shè)費的繳納義務(wù)發(fā)生時間和繳納地點，與繳納義務(wù)人的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點相同。如某廣告公司總部在廣州，而其在江西省贛州有一分公司。2013年6月，該公司總部需按照規(guī)定向廣州市國稅局申報繳納文化事業(yè)建設(shè)費，贛州分公司向當(dāng)?shù)氐囟惥职凑找?guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費。如2013年8月，廣州某廣告公司通過贛州某廣告代理公司在當(dāng)?shù)赝斗艔V告，則贛州的這一廣告代理公司為文化事業(yè)建設(shè)費繳納義務(wù)人，需依據(jù)規(guī)定向贛州當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局申報繳納文化事業(yè)建設(shè)費。(注：江西省2013年8月1日起營改增)

　　(一)應(yīng)繳費額計算征收。繳納義務(wù)人應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額和3%的費率計算應(yīng)繳費額，并由國家稅務(wù)局在征收增值稅時一并征收，計算公式如下： 應(yīng)繳費額=銷售額×3%

　　其中，銷售額是指為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給試點地區(qū)或非試點地區(qū)的其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。允許減除的價款應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證，否則不予扣除。上述憑證包括增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票。如某廣告代理公司“營改增”后，某月廣告收入(含稅)為1000萬元，支付給某非試點納稅人的廣告發(fā)布費(含稅)為400萬元，則其當(dāng)月銷售額為600[1000-400]萬元，應(yīng)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費為18 [600×3%]萬元。

　　扣繳義務(wù)人扣繳文化事業(yè)建設(shè)費應(yīng)按下列公式計算應(yīng)扣繳費額：

　　應(yīng)扣繳費額=接受方支付的含稅價款×3%

　　(二)優(yōu)惠政策。公告重申，營改增試點期間，適用財綜〔2012〕96號文件第三條規(guī)定，免征文化事業(yè)建設(shè)費的個人(包括個體工商戶和其他個人)，可以不進行文化事業(yè)建設(shè)費申報。即提供應(yīng)稅服務(wù)未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。

　　(一)申報管理。1.繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在申報期內(nèi)分別向主管稅務(wù)機關(guān)報送報送一式兩份《文化事業(yè)建設(shè)費申報表》、《文化事業(yè)建設(shè)費代扣代繳報告表》(以下簡稱申報表)。申報數(shù)據(jù)實行電子信息采集的繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人，其紙介質(zhì)申報表按照各省稅務(wù)機關(guān)要求報送。2.繳納義務(wù)人計算繳納文化事業(yè)建設(shè)費時，允許從其提供相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)所取得的全部含稅價款和價外費用中扣除相關(guān)價款的，應(yīng)根據(jù)取得扣除項目的合法有效憑證逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單》，作為申報表附列資料，向主管稅務(wù)機關(guān)同時報送。

　　3.上述“合法有效憑證”，是指符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證。繳納義務(wù)人應(yīng)將合法有效憑證的復(fù)印件加蓋財務(wù)印章后編號并裝訂成冊，作為備查資料。備查資料由繳納義務(wù)人留存并妥善保管，以備稅務(wù)機關(guān)檢查審核。

　　提醒注意的是，征文化事業(yè)建設(shè)費的納稅人需要辦理繳費信息登記，但不需要進行文化事業(yè)建設(shè)費申報。廣告增值稅銷售額為零的所屬期，不需要申報文化事業(yè)建設(shè)費。同時要注意，逾期未申報的將按照相關(guān)規(guī)定予以處罰。納稅人在申報所屬期內(nèi)，必須有有效的“營改增”增值稅納稅申報，才能申報文化事業(yè)建設(shè)費。

　　(二)申報期限與繳費期限。文化事業(yè)建設(shè)費的申報期限與繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人的增值稅申報期限相同。文化事業(yè)建設(shè)費的繳納期限與繳納義務(wù)人的增值稅納稅期限相同，或者由主管國稅機關(guān)根據(jù)繳納義務(wù)人應(yīng)繳費額的大小核定。

　　中央所屬企事業(yè)單位繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，中央所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，中央所屬企事業(yè)單位與集體企業(yè)、私營企業(yè)組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，中央所屬企事業(yè)單位與港、澳、臺商組成的合資經(jīng)營企業(yè)(港或澳、臺資)、合作經(jīng)營企業(yè)(港或澳、臺資)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，中央所屬企事業(yè)單位與外商組成的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，全部作為中央預(yù)算收入，由稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書，以“103012601中央文化事業(yè)建設(shè)費收入”目級科目就地繳入中央國庫。

　　地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)、港澳臺商獨資經(jīng)營企業(yè)、外商獨資企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)與港、澳、臺商組成的合資經(jīng)營企業(yè)(港或澳、臺資)、合作經(jīng)營企業(yè)(港或澳、臺資)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)與外商組成的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，全部作為地方預(yù)算收入，由稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書，以“103012602地方文化事業(yè)建設(shè)費收入”目級科目就地繳入省級國庫。

　　中央所屬企事業(yè)單位與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，中央所屬企事業(yè)單位與地方所屬企事業(yè)單位聯(lián)合與集體企業(yè)、私營企業(yè)、港澳臺商、外商組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、合資經(jīng)營企業(yè)(港或澳、臺資)、合作經(jīng)營企業(yè)(港或澳、臺資)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，按中央、地方各自投資占中央和地方投資之和的比例，分別作為中央預(yù)算收入和地方預(yù)算收入，由稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書就地繳入中央國庫和省級國庫。

　　稅務(wù)機關(guān)通過橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)征收的文化事業(yè)建設(shè)費按照《財稅庫銀稅收收入電子繳庫橫向聯(lián)網(wǎng)管理暫行辦法》(財庫〔2007〕50號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行入庫操作。

　　本公告自2013年8月1日起施行，公告要求，按照財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，納入營改增試點范圍，適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的通知》(財綜〔2012〕68號)，繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第50號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第51號)的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記和申報繳納文化事業(yè)建設(shè)費。

　　所以，在執(zhí)行政策時，應(yīng)注意以下幾個重要文件：1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法>的通知》(財稅字〔1997〕95號);2.《關(guān)于對外商投資企業(yè) 外國企業(yè)和外籍個人征收文化事業(yè)建設(shè)費問題的通知》(財稅字〔1998〕14號);3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費問題的批復(fù)》(國稅函〔1999〕353號);4.《關(guān)于印發(fā)<財稅庫銀稅收收入電子繳庫橫向聯(lián)網(wǎng)管理暫行辦法>的通知》(財庫〔2007〕50號);5.《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的通知》(財綜〔2012〕68號);6.《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的補充通知》(財綜〔2012〕96號);7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第50號);8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第51號);9、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第35號)。

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