前幾天寫了一篇關(guān)于餐飲發(fā)票的文章，因文中談到“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，結(jié)果有很多網(wǎng)友咨詢與業(yè)務(wù)招待費(fèi)相關(guān)的問題，現(xiàn)在將相關(guān)問題整理匯總一下。
　　一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)包含的范圍具體有那些
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。
　　在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是會計還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)具體范圍如下：
　　1、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。
　　2、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支。
　　3、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。
　　4、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
　　二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與誤餐費(fèi)、聚餐費(fèi)如何區(qū)別
　　誤餐費(fèi)是企業(yè)職工個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作或出差，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的補(bǔ)償;聚餐費(fèi)是企業(yè)在逢年過節(jié)等時候而組織員工聚餐而發(fā)生的費(fèi)用。誤餐費(fèi)和聚餐費(fèi)的消費(fèi)主體是本企業(yè)員工。而業(yè)務(wù)招待費(fèi)是對外拓展業(yè)務(wù)時發(fā)生的吃、喝、用、玩費(fèi)用，它的消費(fèi)人主體是企業(yè)以外的個人，而不是本企業(yè)的員工。
　　誤餐費(fèi)根據(jù)情況分別計入“差旅費(fèi)”和“職工福利費(fèi)”，聚餐費(fèi)一般都是計入“職工福利費(fèi)”。
　　三、如何區(qū)分會議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)
　　會議費(fèi)，顧名思義就是為召開會議而發(fā)生的合理費(fèi)用。
　　對于會議費(fèi)開支范圍的界定，會計和稅法仍然是沒有明確規(guī)定，但是實(shí)務(wù)中一般參照《中央和國家機(jī)關(guān)會議費(fèi)管理辦法》(財行[2013]286號)作為會議費(fèi)開支的范圍。根據(jù)該辦法規(guī)定，會議費(fèi)開支范圍包括會議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。
　　國家稅務(wù)總局曾經(jīng)以《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括:會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例頒布后，國稅發(fā)[2000]84號文失效，但是目前稅務(wù)總局對于會議費(fèi)沒有相關(guān)規(guī)定。為避免稅務(wù)風(fēng)險，達(dá)到稅法要求的真實(shí)性和相關(guān)性要求，企業(yè)仍然應(yīng)該按照國稅發(fā)[2000]84號文的要求備齊相關(guān)證明資料。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)內(nèi)。
　　四、禮品贈送如何區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
　　對于禮品贈送是計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，目前爭議比較大，因?yàn)槎惙ㄅc會計都無相關(guān)明確規(guī)定。
　　一般認(rèn)為，業(yè)務(wù)宣傳品是指在禮品上印制有企業(yè)LOGO、企業(yè)介紹、產(chǎn)品介紹等，對企業(yè)形象或企業(yè)產(chǎn)品有宣傳作用，同時金額不是太大。問題是，怎么去界定金額算大還是算小呢?實(shí)務(wù)中，企業(yè)自制、外購或委托加工的廣告衫、廣告扇、廣告紙袋、小包裝產(chǎn)品等用于各種展會或產(chǎn)品推廣時的免費(fèi)贈送，具有價值小而贈送對象多且贈送對象是隨機(jī)的特點(diǎn)，無論是稅務(wù)還是會計計入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是沒有問題的。
　　如果贈送的對象不是隨機(jī)的，且贈送禮品較大，或者禮品沒有企業(yè)LOGO等，一般都要計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。比如中秋節(jié)，企業(yè)向經(jīng)銷商等贈送月餅。
　　因此對于二者的區(qū)分，企業(yè)財務(wù)人員還是謹(jǐn)慎為上，多與主管稅務(wù)局溝通，避免因稅法的模糊而帶來稅務(wù)風(fēng)險。
　　五、投資性房地產(chǎn)處置的“其他業(yè)務(wù)收入”能否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的計算基數(shù)
　　根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)處置銷售，計入“其他業(yè)務(wù)收入”。但是，在稅法上并無“投資性房地產(chǎn)”的概念，而是分別算為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處置收入是不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的計算基礎(chǔ)。因此，不是所有的“其他業(yè)務(wù)收入”都可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的計算基數(shù)。
　　六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)能否計入相關(guān)資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、存貨等)
　　有人問企業(yè)基建部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)能否計入“在建工程”，然后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”;企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)能否計入“制造費(fèi)用”，然后轉(zhuǎn)入存貨成本。
　　對于該問題，稅務(wù)上是明確不可以的。
　　在會計上，有人以這些費(fèi)用的發(fā)生都是這些部門或?yàn)檫@些資產(chǎn)而產(chǎn)生的，所以應(yīng)該計入該資產(chǎn)成本。我認(rèn)為這種理解是片面的，會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)地是“必要支出”才是資產(chǎn)成本構(gòu)成部分，請客吃飯喝酒應(yīng)該不是“必要支出”。
　　七、企業(yè)籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何稅前扣除
　　按國家稅務(wù)總局2012年第15號公告，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)以按照實(shí)際發(fā)生額的60%并且不受營業(yè)務(wù)收入的限制而直接計入開辦費(fèi)并按照開辦費(fèi)的處理方法(一次性扣除或者計入長攤在以后年度扣除)。
　　八、利息收入能否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的計算基數(shù)
　　在8月6日，*6法發(fā)布了《*6人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》，規(guī)定企業(yè)之間為了生產(chǎn)、經(jīng)營需要簽訂的民間借貸合同，只要不違反合同法第52條和本司法解釋第14條規(guī)定內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定民間借貸合同的效力。
　　對于資金的借貸行為，資金富裕方出讓資金使用權(quán)，與出租動產(chǎn)與不動產(chǎn)一樣，對于非金融企業(yè)或小貸公司應(yīng)該是“其他業(yè)務(wù)收入”，是可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的計算基數(shù)的。
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