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根據(jù)財稅[2002]29號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅;售價未超過原值的，免征增值稅。為此就出現(xiàn)了是售價超過原值比較有利，還是低于原值比較有利的稅收籌劃，以及對繳增值稅的相關(guān)賬務(wù)如何處理，增值稅作為價外稅，與企業(yè)所得稅前利潤是否有關(guān)等問題。
例：某企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2004年1月欲將自己使用過的固定資產(chǎn)小轎車一輛出售。該汽車原值300000元，已提折舊100000元，預(yù)計發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用50000元。該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%.
方案一：301600元出售。
方案二：299000元出售。
請以所得稅前凈收益來確定哪個方案更好及全部賬務(wù)處理。
方案一：
按高于原值的價格301600出售，則需納稅
應(yīng)納增值稅= 301600÷(1+4%)×4%/2=5800(元)
應(yīng)納城建稅=5800×7%=406(元)
應(yīng)納教育費(fèi)附加=5800×3%=174(元)
所得稅前凈收益=301600-(300000-100000)-50000-5800-406-174=45220(元)
∩以看出增值稅已從損益中扣除，因為出售屬于固定資產(chǎn)清理行為，所有項目最終進(jìn)入損益。
(1)將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借： 固定資產(chǎn)清理 200000
累計折舊 100000
貸： 固定資產(chǎn) 300000
(2)收回出售固定資產(chǎn)的價款
借： 銀行存款 301600
貸： 固定資產(chǎn)清理 301600
(3)支付清理費(fèi)用
借： 固定資產(chǎn)清理 50000
貸： 銀行存款 50000
(4)根據(jù)稅法規(guī)定：出售價高于原值時， 則需按4%減半納稅增值稅。
借： 固定資產(chǎn)清理 5800
貸： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 5800
(5)計提城建稅及教育費(fèi)附加
借： 固定資產(chǎn)清理 580
貸： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅 406
其它應(yīng)交款—教育費(fèi)附加 174
(6)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益
借： 固定資產(chǎn)清理 45220
貸： 營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益 45220
方案二：
按低于原值價格299000出售，不納稅
所得稅前凈收益=299000-(300000-100000)-50000=49000(元)
(1)將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借： 固定資產(chǎn)清理 200000
累計折舊 100000
貸： 固定資產(chǎn) 300000
(2)收回出售固定資產(chǎn)的價款
借： 銀行存款 299000
貸： 固定資產(chǎn)清理 299000
(3)支付清理費(fèi)用
借： 固定資產(chǎn)清理 50000
貸： 銀行存款 50000
(4)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益
借： 固定資產(chǎn)清理 49000
貸： 營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益 49000
通過兩個方案比較，方案二售價低于方案一，但其實(shí)現(xiàn)的所得稅前凈收益(49000)卻高于方案一(45220)，也就是說售價高的并沒有產(chǎn)生更多的收益，所以出售固定資產(chǎn)時就需計算確認(rèn)何種售價產(chǎn)生的收益*5。
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