國家稅務總局下發(fā)了《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)》的通知(國稅發(fā)[2008]30號)(以下簡稱“《核定征收試行辦法》”)，就新企業(yè)所得稅法施行后對企業(yè)所得稅核定征收作出了新的規(guī)定。但《試行辦法》對于稅務機關核定時如何確定企業(yè)的“收入總額”等問題并未進行明確界定。對此，國家稅務總局日前專門下發(fā)關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知(國稅函[2009]377號)(以下簡稱《通知》)，補充說明了相關問題，并從2009年1月1日起執(zhí)行。
　　據悉，《核定征收試行辦法》規(guī)范的主要內容有五項。一是擴大了核定征收企業(yè)所得稅的范圍。為適應新企業(yè)所得稅法施行的需要，《核定征收試行辦法》將核定征收范圍由原來的內資企業(yè)擴大至所有的居民企業(yè)，而不僅僅只是適用原來的內資企業(yè);二是限定了核定征收的方法。將原來的核定征收辦法由定額征收、核定應稅所得率和其他方法三種限定為核定應稅所得率和核定應納所得稅額兩種方法，取消了其他方法;三是規(guī)定了核定征收企業(yè)要進行年度匯算清繳。原來規(guī)定僅要求對核定應稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳，新《核定征收辦法》要求對核定應稅所得率和核定應納所得稅額方式的納稅人在年規(guī)定的時限內均需進行匯算清繳;四是規(guī)定了核定征收企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策，取消了原來征收辦法中“不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策”的規(guī)定;五是規(guī)定可隨時改為查帳征收。《核定征收試行辦法》規(guī)定，在一個納稅年度內，對符合條件的，及時調整征收方式，實行查賬征收。
　　但記者注意到，《核定征收試行辦法》還有一個重要的問題沒有解決，那就是未明確收入總額的界定。而在此次下發(fā)的《通知》中，這一問題得到了明確。
　　“收入總額”界定從新稅法規(guī)定
　　據了解，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： 銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。企業(yè)所得稅核定征收主要包括定額征收和核定應稅所得率征收?！逗硕ㄕ魇赵囆修k法》第六條規(guī)定，采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率;應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率，或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率。
　　然而，在《核定征收試行辦法》中，并未明確上述計算公式中所稱的“應稅收入額”包括哪些收入，不包括哪些收入，這在一定程度上給征納雙方都帶來了不便。此外，《核定征收辦法》按照收入總額與應稅所得率來計算企業(yè)所得稅應納所得額的方法，主要是考慮到納稅人在取得收入之后，會發(fā)生相應的成本費用支出，扣除這部份成本費用后即為應納稅所得額。但是，這一規(guī)定對于那些特殊行業(yè)卻明顯不公平。比如代理業(yè)、存在總分包的建筑業(yè)、旅游業(yè)等納稅人。這些企業(yè)雖然取得了收入，但是其主體收入和成本、費用多發(fā)生在其他單位，本單位取得的只是部分差額收入。因此，對于這些行業(yè)依據其所取得的全部“收入”來核定應稅所得率，計算繳納企業(yè)所得稅，稅負明顯偏重。
　　為此，國家稅務總局在《通知》中明確，國稅發(fā)[2008]30號(即《核定征收試行辦法》)第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入;其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
　　中國稅網涉稅風險研究室專家告訴記者，理解《通知》對“收入總額”的界定，納稅人應該從兩個方面去把握：一是除了有關部門明確的不征稅收入或免稅收入外，企業(yè)取得的各項收入都要并入收入總額來計算應稅所得額，貨幣收入和非貨幣收入都包括;二是了解不征稅收入和免稅收入。目前明文規(guī)定的不征稅收入主要有三項，即《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金和國務院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入為《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的四類：包括國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。
　　特定行業(yè)核定征收范圍框定
　　根據《核定征收試行辦法》第三條第二款的規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。
　　記者注意到，在此次下發(fā)的《通知》中，國家稅務總局對特定納稅人的企業(yè)所得稅核定征收進行了列舉和明確。《通知》明確，國稅發(fā)[2008]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：一是享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè));二是匯總納稅企業(yè);三是上市公司;四是銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè);五是會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構;六是國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。
　　國家稅務總局在通知中進一步指出，對上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務機關要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍;對其中達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計核算和財務管理，達到查賬征收條件后要及時轉為查賬征收。
　　專家就此分析認為，上述規(guī)定，一方面對實行核定征收的特定納稅人進行了列舉，方便了稅務機關的稅收征管;另一方面，也對稅務機關的執(zhí)法提出了新要求，今后，稅務機關在對上述規(guī)定范圍之外的特定行業(yè)進行核定的時候，就要綜合考慮和評估，避免因核定不準而帶來的執(zhí)法風險。
　　據介紹，根據《企業(yè)所得稅核定征收辦法》第五條規(guī)定，稅務機關可以采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：一是參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;二是按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;三是按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;四是按照其他合理方法核定。稅務機關采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。
　　注意核定征收方式調整的規(guī)定
　　除了上述新規(guī)定，專家還建議納稅人關注核定征收的調整規(guī)定。
　　據介紹，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進行調整。
　　實行核定應納所得稅額方式的納稅人，在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季度分期預繳。在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報期限內進行納稅申報。
　　實行核定應稅所得率方式的納稅人，主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季度預繳，年終匯算清繳。預繳方法一經確定，一個納稅年度內不得改變。納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳。按實際數額預繳有困難的，經主管稅務機關同意，可按上一年度應納稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法預繳。納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。企業(yè)經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均由主管稅務機關根據其主營項目，核定其適用某一行業(yè)的應稅所得率。
　　這里需要提醒納稅人的是，按照《核定征收試行辦法》的規(guī)定，在一個納稅年度內，納稅人的生產經營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。
　　核定應納所得稅額的納稅人，應在規(guī)定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款;申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。
　　高頓網校溫馨提示：高頓網校為您提供權威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網課免費試聽。高頓網校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務精彩推薦：2015年初級會計實務知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化