河南省某大型電力企業(yè)2008年開始籌建，當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用1000萬元，由于稅務(wù)局的稅收征管系統(tǒng)CTAIS軟件核定了所得稅稅種，2008年企業(yè)進(jìn)行了所得稅年度申報(bào)，年度申報(bào)為虧損1000萬元。2009年企業(yè)發(fā)生籌建期費(fèi)用2000萬元，在2009年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)又申報(bào)了當(dāng)年虧損2000萬元，累計(jì)虧損3000萬元。企業(yè)財(cái)務(wù)人員為此發(fā)了愁，并向稅務(wù)人員咨詢，大型電力企業(yè)籌建周期過長，正式開始生產(chǎn)經(jīng)營要到2011年，目前還沒有生產(chǎn)經(jīng)營，就有了這么大額的虧損，而即使開始生產(chǎn)經(jīng)營，初期幾年也還要有虧損，而虧損的彌補(bǔ)年限只有5年，如果過了5年，這些虧損額豈不是不能彌補(bǔ)，白白浪費(fèi)了嗎?公司在籌建期間沒有取得任何銷售(營業(yè))收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如何進(jìn)行稅前扣除?
　　籌建期間不能計(jì)算為虧損年度
　　稅務(wù)人員告訴他，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號(hào))規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費(fèi)，2008年度可以一次性扣除。企業(yè)所得稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說，開辦費(fèi)在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項(xiàng)目，稅前扣除的扣除之期為開始經(jīng)營之后日的當(dāng)年，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。
　　另外，企業(yè)籌建期間不能計(jì)算為虧損年度?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函[2009]98號(hào)文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該電力企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。
　　企業(yè)籌建期間也不用進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號(hào))第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人。而該電力企業(yè)在籌建期，沒有生產(chǎn)、經(jīng)營，當(dāng)然也就不用匯算清繳。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)由于在征管軟件中設(shè)定了企業(yè)所得稅稅種要求企業(yè)進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)，也不能申報(bào)只有費(fèi)用發(fā)生的虧損報(bào)表。
　　籌建期廣告宣傳費(fèi)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%.第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。
　　關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)人員提醒企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行細(xì)分，并不一定發(fā)生了餐費(fèi)等面向客戶的支出就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，籌建期間要正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用。如企業(yè)還沒有開始生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)品還沒有形成，招待各地來的客商舉辦的本企業(yè)未來產(chǎn)品的介紹活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，也可能是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)或會(huì)議費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營活動(dòng)“直接相關(guān)”，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營活動(dòng)的直接相關(guān)性。
　　在實(shí)際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，經(jīng)常難以區(qū)分。比如單位召開會(huì)議，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會(huì)議費(fèi)等。又如，外購禮品用于贈(zèng)送給客戶應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，則也可作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。為此，要求納稅人一定要準(zhǔn)確把握稅收政策，不能逾越政策的規(guī)定，想當(dāng)然地處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則將會(huì)帶來不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)或稅收損失。
　　開辦費(fèi)列支應(yīng)把握適當(dāng)范圍
　　《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)開辦費(fèi)的開支范圍尚無明確規(guī)定。結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，開辦費(fèi)的具體開支范圍應(yīng)主要有以下方面：
　　一、籌建機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。
　　1.籌建人員的工資、保險(xiǎn)以及職工福利費(fèi)等。
　　2.籌建機(jī)構(gòu)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)(含市內(nèi)交通費(fèi))、印刷費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、通信費(fèi)等。
　　3.董事會(huì)費(fèi)或者等同于董事會(huì)的機(jī)構(gòu)會(huì)議費(fèi)用。
　　二、企業(yè)登記的費(fèi)用：
　　主要包括工商等政府機(jī)關(guān)登記費(fèi)、政府機(jī)關(guān)注冊(cè)的代理費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)、注冊(cè)資本印花稅等。
　　三、人員培訓(xùn)費(fèi)。
　　1.職工在籌建期間外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)的費(fèi)用。
　　2.專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。
　　四、企業(yè)籌建期間發(fā)生的資產(chǎn)的折舊、攤銷、報(bào)廢和毀損等。
　　五、注冊(cè)資本的費(fèi)用。
　　主要是指資金往來的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。以外幣匯入的注冊(cè)資本因投資合同中規(guī)定的記賬匯率和實(shí)際匯率不同產(chǎn)生的差額屬于資本公積，不屬于開辦費(fèi)。
　　六、開工典禮費(fèi)。
　　七、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議，合同被批準(zhǔn)之前，合資、合作各方為進(jìn)行可行性研究而共同發(fā)生的費(fèi)用，可準(zhǔn)予列為企業(yè)的籌建費(fèi)。除中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)外的其他企業(yè)，經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用。
　　常見不得列入開辦費(fèi)范圍的支出的有：
　　一、購建機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施、各項(xiàng)無形資產(chǎn)等資本性支出。
　　二、根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用亦不準(zhǔn)在開辦費(fèi)中列支。外商投資企業(yè)簽訂合同之前投資各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)由支出各方自行負(fù)擔(dān)。
　　三、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。
　　四、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。
　　籌建期終止應(yīng)以開始經(jīng)營為標(biāo)志
　　關(guān)于籌建期的終止，目前主要有三種說法，分別是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日、取得*9筆收入之日、開始投入生產(chǎn)經(jīng)營之日。筆者認(rèn)為，結(jié)合不同的行業(yè)，有不同的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)具體把握，如工業(yè)企業(yè)，由于需要建設(shè)廠房等基礎(chǔ)設(shè)施，所以生產(chǎn)設(shè)施建設(shè)完畢，并且購進(jìn)原材料進(jìn)行生產(chǎn)之前的時(shí)間，都是籌建期間;商業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，裝修好商場(chǎng)、購進(jìn)商品之前的時(shí)間，都是籌建期間;服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)，由于沒有具體形式上的商品，開始經(jīng)營之前的時(shí)間，可以視為籌建期間。
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