環(huán)境保護已經(jīng)成為當(dāng)前越來越重要的話題，得到各方面的重視，發(fā)展不能犧牲環(huán)境，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿，也越來越向環(huán)保產(chǎn)業(yè)傾斜，從事節(jié)能環(huán)保的企業(yè)可以享受一定稅收優(yōu)惠。但是，如果企業(yè)污染環(huán)境，也會受到稅收的懲罰。下面筆者就總結(jié)一下哪些稅收優(yōu)惠須考慮環(huán)保因素。
　　一、高新技術(shù)企業(yè)
　　《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定：“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”
　　高新技術(shù)企業(yè)按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2008〕172號)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)過政府科技部門的認定，取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)備案，就可以享受15%稅率優(yōu)惠。
　　高新技術(shù)企業(yè)的主要條件有擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上、研發(fā)費用占銷售收入的一定比例以上、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的一定比例以上等。這些是廣為人知的條件，不符合便不能享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，但環(huán)保條件往往被人們忽視。
　　《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十五條規(guī)定：“已認定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：……(四)有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。”因此，高新技術(shù)企業(yè)有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，應(yīng)取消其資格，不能享受稅收優(yōu)惠。
　　二、軟件和集成電路企業(yè)
　　2011年，國務(wù)院出臺《關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā)〔2011〕4號)，對軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)給予一系列政策扶持;2012年，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)對軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策予以明確，如符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)可以享受五免五減半稅收優(yōu)惠，新辦軟件企業(yè)可以享受兩免三減半稅收優(yōu)惠等，優(yōu)惠力度相當(dāng)大，但同樣對環(huán)保有嚴(yán)格規(guī)定。
　　財稅〔2012〕27號文件第十九條規(guī)定：“享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補繳已減免的企業(yè)所得稅稅款：……(四)有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。”因此，軟件和集成電路企業(yè)有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，應(yīng)取消其資格，不能享受稅收優(yōu)惠。
　　三、資源綜合利用企業(yè)
　　符合條件的資源綜合利用企業(yè)，增值稅可以享受免征、即征即退、先征后返優(yōu)惠，但近年來發(fā)現(xiàn)，一些資源綜合利用企業(yè)一方面是污染排放大戶，一方面又是稅收優(yōu)惠大戶，這與資源綜合利用保護環(huán)境的目的完全背道而馳。因此，今年下發(fā)的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕23號)第三條規(guī)定：“對未達到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且三年內(nèi)不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應(yīng)予追繳。”企業(yè)若污染物排放未達標(biāo)，將不能享受增值稅優(yōu)惠，已經(jīng)享受的還要追繳，有利于發(fā)揮稅收優(yōu)惠的正面激勵作用，鼓勵企業(yè)積極自主環(huán)保減排。
　　因此，上述企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時須考慮環(huán)保因素，稅務(wù)機關(guān)對此也應(yīng)予以關(guān)注，企業(yè)因環(huán)境違法繳納的罰款不得稅前扣除，但稅務(wù)機關(guān)一般只關(guān)注稅務(wù)處理，忽視了企業(yè)的資質(zhì)問題。稅務(wù)機關(guān)在審核時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有環(huán)保問題，應(yīng)及時提請相關(guān)部門取消其資質(zhì)，補繳已減免的稅款。
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