“營改增”一般納稅人提供陸路客運時，由本單位直接向旅客收取的車票款如何計算繳納增值稅？由外單位收取的是按收取的旅客車票全額還是按扣除客運站的服務(wù)費后的余額納稅？客運費結(jié)算如何進(jìn)行會計處理？對許多財務(wù)人員來說，收取陸路客運費和服務(wù)費及結(jié)算客運費的會計處理問題是工作中的一個難題。
　　為本單位收取的旅客車票款的財稅處理
　　為本單位收取的客運費（旅客車票款），因旅客運輸和客運服務(wù)是同一單位完成的，不用支付客運服務(wù)費用，因此，向旅客收取的車票款時，如適用一般計稅方法，則按收取的車票款÷（1＋11%）×11%＝銷項稅額，會計處理：借記：庫存現(xiàn)金，貸記：主營業(yè)務(wù)收入（客運收入）、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；如適用簡易計稅方法，則按收取的旅客車票款項÷（1＋3%）×3%＝應(yīng)納稅額，會計處理為：借：庫存現(xiàn)金，貸：主營業(yè)務(wù)收入（客運收入）、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅。
　　例1：甲客運公司向旅客收取車票款項111000元，客源組織、售票、檢票及旅客運輸均由公司內(nèi)部完成。
　　如甲客運公司的客運費采用一般計稅辦法，會計分錄如下：（單位：元，下同）
　　借：庫存現(xiàn)金 111000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1100
　　如采用簡易計稅辦法：
　　借：庫存現(xiàn)金 111000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 107766.99
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　3233.01。
　　為外單位收取的旅客車票款項的財稅處理
　　一般納稅人為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運費結(jié)算等服務(wù)，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點事項的規(guī)定》*9條規(guī)定，自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅不得抵扣。因此，一般納稅人為外單位提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)，按收取旅客車票金額扣除支付外單位運費后的余額為銷售額。
　　具體計算如下：客運服務(wù)費的含稅銷售額＝售票收入×10%（一般按售票收入的6%～10%計算）；
　　銷項稅額＝售票收入×10%÷（1＋6%）×6%；
　　承運方客運收入（含稅價）＝售票收入×90%。
　　借：庫存現(xiàn)金
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（客運服務(wù)收入）
　　主營業(yè)務(wù)收入（承運單位的含稅客運收入）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　需要說明的是，由于為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)的適用稅率為6%，而承運方如采用一般計算稅辦法，開具的增值稅專用發(fā)票的稅率為11%，增值稅抵扣就抵扣多了；如采用簡易計稅辦法則又不能開具增值稅專用發(fā)票，銷項稅額無法抵扣，不適用增值稅環(huán)環(huán)相扣的理論。為了解決上述問題，同時也為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，兼顧歷史習(xí)慣，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定客運站開具的代售車票直接分為兩部分，一部分為客運服務(wù)費，另一部分為承運方運費收入。與此同時，為了直觀監(jiān)控運費結(jié)算情況，在賬務(wù)處理上就要求將承運方的運費記入客運站的銷售賬戶，待承運方開具發(fā)票就沖紅銷售。
　　例2：乙客運站為丙客運公司提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運費結(jié)算等業(yè)務(wù)，向旅客收取車票款項1060000元，并通過銀行將954000元（按車票款的90%計算）的客運費匯給丙客運公司，并收到丙客運公司開具的增值稅專用發(fā)票結(jié)算旅客運費，剩下的106000元作為客運場站服務(wù)費入賬。
　　1、乙客運站向旅客收取車票款項時
　　借：庫存現(xiàn)金
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　主營業(yè)務(wù)收入——丙客運公司
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　2、收到丙客運公司開具的增值稅專用發(fā)票時沖減銷售收入時
　　借：主營業(yè)務(wù)收入——丙客運公司 　　954000
　　貸：銀行存款 954000。
　　結(jié)算外單位收取的客運費的財稅處理
　　一般納稅人結(jié)算外單位收取的客運費時，如適用一般計稅方法，則按外單位匯來的客運款÷（1＋11%）×11%＝銷項稅額，會計處理：借記：銀行存款（或應(yīng)收款項——某客運站），貸記：主營業(yè)務(wù)收入（客運收入）、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；如適用簡易計稅方法，則按匯來的客運費÷（1＋3%）×3%＝應(yīng)納稅額。
　　會計處理如下：
　　借：銀行存款（應(yīng)收款項——某客運站），
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（客運收入）、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅。
　　例3：丁客運公司收到乙客運站匯來客運費共計222000元，并通過銀行結(jié)算。
　　如丁客運公司按一般計稅辦法計稅，則丁客運公司向乙客運站開具增值稅專用發(fā)票，其賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 222000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 22000
　　如丁客運公司按簡易計稅辦法，則丁客運公司向乙客運站應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 222000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 215533.98
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6466.02。
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