根據(jù)財(cái)會(huì)[2010]25號文件第六條規(guī)定，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)，個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理由成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》對于其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理沒有發(fā)生其他變化，而對于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了較大變化，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。
　　【案例】2011年1月1日，甲公司支付乙公司3000萬元以持有其100%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2500萬元，其中商譽(yù)500萬元。2011年1月1日~2011年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加了375萬元，除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。2012年1月14日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，取得對價(jià)2400萬元，在出售60%的股權(quán)后，甲公司對乙公司的持股比例為40%，不能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。甲公司對乙公司喪失控制權(quán)日(2012年1月14日)，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為1600萬元。本例中，甲公司、乙公司按凈利潤的10%提取盈余公積。計(jì)算處置乙公司60%股權(quán)的損益。
　　案例解析：
　　(1)處置60%股權(quán)取得的對價(jià)為2400萬元。
　　(2)剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為1600萬元。
　　(3)子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2875萬元(2500+375)。
　　(4)確認(rèn)商譽(yù)金額500萬元。
　　(5)原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為3375萬元(3000+375)或者(2875+500)。
　　(6)處置乙公司60%的股權(quán)的損益=2400+1600-3375=625(萬元)。
　　個(gè)別報(bào)表處置部分股權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)處理(單位：萬元，下同)：
　　(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益時(shí)
　　借：銀行存款 　　2400
　　貸：長期股權(quán)投資 　　1800(3000×60%)
　　投資收益 　　600
　　(2)剩余40%股權(quán)轉(zhuǎn)化為權(quán)益法核算
　　借：長期股權(quán)投資 　　150
　　貸：盈余公積            15(375×40%×10%)
　　利潤分配--未分配利潤 135 (375×40%×90%)
　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表對處置部分股權(quán)的會(huì)計(jì)調(diào)整：
　　(1)剩余40%股權(quán)按照喪失控制權(quán)日公允價(jià)值的調(diào)整
　　借：長期股權(quán)投資 　　250
　　貸：投資收益     　　250
　　注：喪失控制權(quán)日剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為1600萬元，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量計(jì)算為1350萬元[(3000+375)×40%)]，差額250為剩余40%股權(quán)在2個(gè)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。
　　(2)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分處置收益進(jìn)行調(diào)整
　　借：投資收益 　　225
　　貸：未分配利潤 　　225
　　注：對于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，被處置的股權(quán)投資收益原按成本法核算，2011年的持有收益225萬元(375×60%)包含在2012年處置收益600萬元中，而對于合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言，該225萬元按照權(quán)益法核算應(yīng)作為喪失控制權(quán)之年度的留存收益，不應(yīng)作為處置收益，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。
　　經(jīng)過以上調(diào)整，合并財(cái)務(wù)表上的處置收益為600(個(gè)別報(bào)表處置收益)+250(剩余股權(quán)公允價(jià)值變動(dòng)損益)-225(處置股權(quán)留存收益調(diào)整)=625(萬元)。
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