從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)造假是造假需求和供給雙方的互動(dòng)行為，它的存在是因?yàn)樗o供求雙方帶來利益，使會(huì)計(jì)造假行為成為廣泛現(xiàn)象的條件，是制度環(huán)境的某些因素具有對(duì)會(huì)計(jì)造假供求動(dòng)機(jī)的刺激。當(dāng)制度環(huán)境使得會(huì)計(jì)造假能夠給大批的供求者帶來可觀的凈收益時(shí)，它的蔓延就成為現(xiàn)實(shí)。然而，會(huì)計(jì)造假活動(dòng)的規(guī)模則取決于決定供求關(guān)系的各種變量。
　　就需求方而言，盡管不同的經(jīng)濟(jì)人對(duì)會(huì)計(jì)造假的需求出自于不同的利益動(dòng)機(jī)，但他們的行為規(guī)律是一致的。需求方造假行為的產(chǎn)生取決于需求者對(duì)會(huì)計(jì)造假結(jié)果的預(yù)期收益與預(yù)期成本的權(quán)衡。
　　1、會(huì)計(jì)造假對(duì)需求者的預(yù)期收益
　　會(huì)計(jì)造假對(duì)需求者的預(yù)期收益主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益的獲得。
　　預(yù)期收益(Ed)=會(huì)計(jì)造假帶來的利益(Ly)×(1-P)
　　其中：P為會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的預(yù)期概率(下同)。這個(gè)概率的高低取決于監(jiān)督制度的完善程度，制度越完善，P的值就越高。
　　會(huì)計(jì)造假帶來的利益在不同企業(yè)有不同的表現(xiàn)形式。就上市公司而言，它主要表現(xiàn)為兩種形式：一種是因虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)騙取上市、配股、增發(fā)資格所募集的資本，這種形式的造假給公司股東帶來的利益可通過下式：會(huì)計(jì)造假帶來的利益=因造假募集的資本×預(yù)期投資報(bào)酬率，給管理者帶來的利益是因資本增加而拓寬了其“在職消費(fèi)”的空間和物質(zhì)報(bào)酬、精神待遇的提高;另一種是因虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所導(dǎo)致的市值增加。例如，銀廣夏通過虛構(gòu)7.45億元利潤(rùn)使其2001年8月停牌時(shí)的流通市值比1998年末增加了至少70億元。這種形式的造假所帶來的利益可通過下式計(jì)算：會(huì)計(jì)造假帶來的利益=虛增的每股收益×市盈率×流通股份數(shù)。就非上市國(guó)有企業(yè)而言，會(huì)計(jì)造假帶來的利益表現(xiàn)為因虛增業(yè)績(jī)而給管理者增加的物質(zhì)報(bào)酬和精神待遇，以及給公司增加貸款帶來的收益等形式;就民營(yíng)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)造假帶來的利益直接表現(xiàn)為因虛減收入和利潤(rùn)而少交的稅金。
　　上式表明，在會(huì)計(jì)造假給經(jīng)濟(jì)人帶來的利益既定時(shí)，造假被發(fā)現(xiàn)的概率越小，它為需求者帶來的預(yù)期收益就越大;被發(fā)現(xiàn)的概率越大，它為需求者帶來的預(yù)期收益就越小。
　　2、會(huì)計(jì)造假對(duì)需求者的預(yù)期成本
　　會(huì)計(jì)造假對(duì)需求者的預(yù)期成本表現(xiàn)為造假的費(fèi)用支出和受到的懲罰。
　　預(yù)期成本(Cd)=費(fèi)用(F) 懲罰(CF)×P
　　其中：費(fèi)用(F)=會(huì)計(jì)造假活動(dòng)所產(chǎn)生的各種支出，主要是支付給會(huì)計(jì)從業(yè)人員的報(bào)酬;懲罰包括造假被發(fā)現(xiàn)應(yīng)支付的罰款和處分、判刑等懲罰手段給需求者帶來的預(yù)期損失，用公式可表示為：
　　懲罰(CF)=罰款 處分、判刑帶來的預(yù)期損失(Ls)×力度系數(shù)(Ld)
　　由于處分、判刑等懲罰手段給需求者帶來的預(yù)期損失不僅是經(jīng)濟(jì)上的，還有精神、、地位等方面的損失，要將這些因素精確地量化并分析對(duì)需求者決策的影響是很難的，因而上式需要引入力度系數(shù)的概念。力度系數(shù)是個(gè)人對(duì)各種處分和判刑給自己帶來的利益損失的判斷。在給定的時(shí)點(diǎn)上，在其他條件不變的情況下，對(duì)給定的處分或判刑，對(duì)當(dāng)事人而言，該系數(shù)是一個(gè)模糊的量。
　　可見，需求者的預(yù)期成本取決于費(fèi)用、罰款、處分和判刑的量以及造假被揭露的預(yù)期概率(P)。這些變量的值越高，預(yù)期成本就越高。
　　3、造假對(duì)需求者的預(yù)期凈收益
　　預(yù)期收益和預(yù)期成本之差構(gòu)成預(yù)期凈收益，即：
　　預(yù)期凈收益(Y)=預(yù)期收益-預(yù)期成本=Ed-Cd
　　設(shè)會(huì)計(jì)造假的需求函數(shù)為D(Q)，則D(Q)是預(yù)期凈收益和其他非變量的函數(shù)。以X表示其他非經(jīng)濟(jì)影響變量，則有：
　　D(Q)=f(Y，X)=f{(Ed-Cd)，X}
　　在給定X的條件下，預(yù)期凈收益越大，對(duì)會(huì)計(jì)造假的需求量就越大。給定其他變量，預(yù)期收益越高，需求量就越大，造假需求量與其預(yù)期收益之間呈正相關(guān)關(guān)系(關(guān)系圖從略);給定其他變量，預(yù)期成本越低，需求量也就越大。因此，對(duì)于需求者而言，只要造假的預(yù)期收益高于預(yù)期成本，即預(yù)期凈收益為正值，需求者就有“博弈”的理由和沖動(dòng)。特別是對(duì)國(guó)有和國(guó)有控股的上市公司的管理者而言，客觀上存在著造假活動(dòng)所獲收益和所付成本承受體的不對(duì)稱：造假活動(dòng)的費(fèi)用不是由其個(gè)人支付的(即使被罰，其損失也不由個(gè)人承擔(dān))，但所獲收益卻可以在很大程度上歸個(gè)人享用，或直接占有造假所得的物質(zhì)利益，或間接提高地位和職位。由于這種不對(duì)稱性，這部分需求者個(gè)人的預(yù)期成本(Cd1)會(huì)大大低于Cd，其預(yù)期凈收益變?yōu)椋?/div>
　　預(yù)期凈收益(Y1)=預(yù)期收益(Ed)-個(gè)人預(yù)期成本(Cd1)
　　上述需求函數(shù)D(Q)變?yōu)镈(Q1)：
　　D(Q1)=f(Y1，X)=f{(Ed-Cd1)，X}
　　在國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)的真實(shí)所有者缺位、信息不對(duì)稱的條件下，其管理者造假的個(gè)人預(yù)期成本要大大低于民營(yíng)企業(yè)造假的預(yù)期成本。因此，如果其他條件相同，Y1會(huì)大大高于Y.這就是會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的根本原因。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化
關(guān)注公眾號(hào)
快掃碼關(guān)注
公眾號(hào)吧
贊73