問(wèn):出口貨物免抵退計(jì)算方法?賬務(wù)如何處理?
  答:對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法,對(duì)出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅,對(duì)出口貨物所采購(gòu)的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳稅款,對(duì)未抵減完的部分再予以退稅。
  生產(chǎn)企業(yè)以"進(jìn)料加工" 貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工復(fù)出口貨物,計(jì)算"免、抵、退"稅的基本公式為:當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(征稅率-退稅率)- 當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅率 -退稅率)
  當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額)-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
  (1)應(yīng)退稅額的計(jì)算
 ?、偃绠?dāng)期應(yīng)納稅額≥0,則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=0
 ?、谌绠?dāng)期應(yīng)納稅額<0,且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值<(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額),即免抵退稅額,則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
  ③如當(dāng)期應(yīng)納稅額<0,且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值≥(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額),則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對(duì)值-當(dāng)期應(yīng)退稅額
  (2)免抵稅額的計(jì)算免抵稅額 ="當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 -當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額"(即免抵退稅額) - 當(dāng)期應(yīng)退稅額
  當(dāng)期是指一個(gè)納稅申報(bào)期;征稅率和退稅率是指復(fù)出口貨物的征稅率和退稅率。
  海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 =貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。
  免稅購(gòu)進(jìn)原材料=國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料+進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。
  國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料:是指購(gòu)進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。
  進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。
  進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定,其組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+實(shí)征消費(fèi)稅。
  增值稅的出口退稅在"其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款"中核算,不計(jì)入企業(yè)的收入,不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,不征收企業(yè)所得稅。
  (1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))做如下會(huì)計(jì)處理:
  借:應(yīng)收賬款(或銀行存款等)
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)
  (2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會(huì)計(jì)處理:
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
  (3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"應(yīng)退稅額"做如下會(huì)計(jì)處理:
  借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
  (4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵稅額"做如下會(huì)計(jì)處理:
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
  (5)收到出口退稅款時(shí),做如下會(huì)計(jì)處理:
  借:銀行存款
  貸:其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款
  消費(fèi)稅的出口退稅款,沖減產(chǎn)品銷售成本,也不構(gòu)成企業(yè)的收入。但是,其實(shí)質(zhì)是變相增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
  「例」騰飛進(jìn)出口公司2014年5月報(bào)關(guān)出口啤酒50噸,每噸出口價(jià)折合人民幣1500元,已收到外方付款并申請(qǐng)出口退稅。6月份,公司收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的消費(fèi)稅。賬務(wù)處理如下:
  1.5月份申請(qǐng)出口退稅時(shí):
  借:應(yīng)收出口退稅    11000
  貸:商品銷售成本    11000
  2.6月份收到出口退稅款時(shí):
  借:銀行存款       11000
  貸:應(yīng)收出口退稅     11000