會(huì)計(jì)核算方面,如果開發(fā)商直接支付業(yè)主交房違約金,依據(jù)違約賠償協(xié)議和支付證明,一般處理為借記“營(yíng)業(yè)外支出”。這筆違約金能否稅前扣除呢?《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第八條所稱其他支出,是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。因此,開發(fā)商依據(jù)合同約定支付的經(jīng)濟(jì)合同違約金作為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出,可以在稅前扣除。
交房違約,開發(fā)商多是收錢痛快出錢難,往往會(huì)以自己控制的物業(yè)公司減免物業(yè)費(fèi)的方式化解矛盾,減少資金支出,但此種安排應(yīng)考慮存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第一種情況:物業(yè)公司直接減免物業(yè)費(fèi),物業(yè)公司不做收入。此種方式下,開發(fā)商賬面上未體現(xiàn)違約金,似乎與其無(wú)關(guān),但根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,視同其放棄權(quán)益,不能稅前扣除違約金。物業(yè)公司暗抵的物業(yè)費(fèi)在賬面上雖表現(xiàn)為未計(jì)收入,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第七條的規(guī)定,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。所以,物業(yè)公司可以暗抵物業(yè)費(fèi),卻不能不計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。另外,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所以,物業(yè)公司減免業(yè)主物業(yè)費(fèi),應(yīng)做納稅調(diào)整處理。
第二種情況:開發(fā)商直接撥款給物業(yè)公司代業(yè)主繳納物業(yè)費(fèi),并取得物業(yè)公司出具的發(fā)票入賬。此種方式下,物業(yè)公司應(yīng)收取的物業(yè)費(fèi)由開發(fā)商代為支付,納稅正常,但其將應(yīng)開具給業(yè)主的發(fā)票轉(zhuǎn)開具給開發(fā)商不符合發(fā)票相關(guān)管理規(guī)定。開發(fā)商憑發(fā)票和違約金賠償承諾作會(huì)計(jì)處理,將這筆費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出似乎沒有問題,有問題的是開發(fā)商交房后承擔(dān)的與本身業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的物業(yè)費(fèi)支出,按照《企業(yè)所得稅法》的精神,不屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出,不能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除。另外,土地增值稅扣除項(xiàng)目中開發(fā)成本的扣除不包括營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目,并且房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除是按照一定比例計(jì)算的,而不是企業(yè)實(shí)際發(fā)生額,所以此部分費(fèi)用同樣不能抵扣土地增值稅。
針對(duì)以上情況,筆者建議合并處理,開發(fā)商支付業(yè)主違約金,業(yè)主預(yù)交物業(yè)費(fèi),物業(yè)公司發(fā)票出具給業(yè)主,各自規(guī)范核算,正常納稅。對(duì)于開發(fā)商、物業(yè)公司來(lái)說,實(shí)質(zhì)并未發(fā)生資金流出,業(yè)主最終也獲得了實(shí)質(zhì)利益。
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