時(shí)點(diǎn)界定遵循孰先原則

 

國稅發(fā)[2009]31號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：（一）開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案，（二）開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用，（三）開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

 

毛利差額不必馬上計(jì)算

 

國稅發(fā)[2009]31號(hào)第九條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)需要特別注意的是，售出開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，可以延遲到年度納稅申報(bào)時(shí)計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，而不必在開發(fā)產(chǎn)品完工的當(dāng)時(shí)馬上計(jì)算?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十四條第三款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，企業(yè)可充分利用毛利差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額的時(shí)間規(guī)定，能在資金的時(shí)間價(jià)值上獲得一定的好處。

 

完工時(shí)點(diǎn)不是成本核算終止日

 

國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)第三十五條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)掌握這一點(diǎn)非常重要，開發(fā)產(chǎn)品完工后，構(gòu)成計(jì)稅成本的合理費(fèi)用，沒有歸集全的可以在核算終止日前繼續(xù)歸集。比如上例的寫字樓完工時(shí)間為9月20日，企業(yè)確定計(jì)稅成本核算的終止日是12月31日，那么屬于該寫字樓計(jì)稅成本的費(fèi)用仍可在9月20日~12月31日期間繼續(xù)歸集。

 

預(yù)提費(fèi)用可以列入計(jì)稅成本

 

國稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十二條規(guī)定，以下三條的預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用可計(jì)入完工產(chǎn)品的計(jì)稅成本。（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％；（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件；（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

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